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稅法知識之不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣問(wèn)題
對不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣問(wèn)題，歡迎閱讀。
一、抵扣規定：2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年進(jìn)行抵扣：第一年抵扣60%，在扣稅憑證認證的當月進(jìn)行抵扣;第二年抵扣40%，在取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月進(jìn)行抵扣�？鄱悜{證：取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
2016年6月2日，若一般納稅人購進(jìn)辦公樓一棟，用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計提折舊。6月18日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬(wàn)元。
2016年6月：進(jìn)項稅額600萬(wàn)元。2017年6月：進(jìn)項稅額400萬(wàn)元。
二、分期抵扣的范圍
取得的不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。
發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的。
上述購進(jìn)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉用的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
三、不需要分2年抵扣的情形
不需要分2年不是不能抵扣，是允許一次性抵扣，共有三種情形。
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目;
2.融資租入的不動(dòng)產(chǎn);
3.在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物。
四、進(jìn)項稅轉出
不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。
可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=不動(dòng)產(chǎn)凈值/不動(dòng)產(chǎn)原值
已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，用于簡(jiǎn)易計稅、免征增值稅、集體福利或個(gè)人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
第一種情形：如果不得抵扣的進(jìn)項稅額小于等于該不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額，于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進(jìn)項稅從進(jìn)項稅額中扣減。 2016年6月，某公司購進(jìn)一棟辦公樓，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元，進(jìn)項稅額110萬(wàn)元。當月抵扣66萬(wàn)元，17年6月抵扣44萬(wàn)元。到了2017年5月，納稅人將辦公樓作為員工宿舍使用，用于職工福利需做進(jìn)項稅轉出。
如果2017年5月不動(dòng)產(chǎn)凈值率為30%，不得抵扣進(jìn)項稅=33萬(wàn)元，小于已經(jīng)抵扣的66萬(wàn)元，進(jìn)項稅額轉出33萬(wàn)元，17年6月可以將剩余44萬(wàn)元的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。
第二種情形：如果不得抵扣的進(jìn)項稅額大于等于該不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額，于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進(jìn)項稅從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣與已抵扣進(jìn)項稅的差額。
如果2017年5月不動(dòng)產(chǎn)凈值率為70%，不得抵扣進(jìn)項稅=77萬(wàn)元，進(jìn)項稅轉出=66+(77-66)=77萬(wàn)元。
納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷(xiāo)售的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷(xiāo)清算的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
待抵扣進(jìn)項稅額記入“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
對不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應分別核算其待抵扣進(jìn)項稅額。
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