稅收之債優(yōu)先權的法律位序分析

一、稅收優(yōu)先權的法律位序問(wèn)題
　　
　　稅收優(yōu)先權即稅收之債優(yōu)先權，是指稅收之債和其他債權同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財產(chǎn)或特定財產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權享有優(yōu)先于某些債權而受優(yōu)先清償的權利。我國2001年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規定標志著(zhù)我國首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權制度。
　　眾所周知，國家根據公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現，在公法（如行政法和稅法）的內容和程序設計上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權的理念。但由于現代社會(huì )民本觀(guān)念的不斷增強，使稅收優(yōu)先權的內容和實(shí)現程序，朝著(zhù)更加尊重私權和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權在世界各國似乎有弱化的趨勢。
　　稅收優(yōu)先權制度內容的設計，只有在稅收之債和其他民事債權同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突。
　　
　�。ㄒ唬┒愂諅鶛嘀�間的并存與沖突
　　
　　稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間的并存與沖突。根據我國《稅收征管法》的有關(guān)規定，稅務(wù)機關(guān)為保證稅款的征收，在稅收征管環(huán)節可以向納稅人催繳稅款、責令其提供納稅擔保和采取稅收保全措施。盡管我國稅法沒(méi)有明確上述征管措施的優(yōu)先效力，但是，在稅收實(shí)踐中，它們事實(shí)上均享有優(yōu)先受償的效力，我們不妨分別稱(chēng)之為：稅收請求優(yōu)先權、稅收擔保優(yōu)先權和稅收保全優(yōu)先權（日本法上叫扣押優(yōu)先權）。在納稅人財產(chǎn)有限的情況下，它們之間在債務(wù)人同一財產(chǎn)上，發(fā)生權利并存與沖突的可能性很大，這如何解決?
　　
　�。ǘ�）稅收之債與其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突
　　
　　稅收之債雖然屬于公債，但從其財產(chǎn)法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展趨勢看，應定位于民事債權為宜。既然《稅收征管法》第四十五條確立了稅收之債的優(yōu)先權，那么，它就有可能與其他民事債權優(yōu)先權（相對于稅收之債而言）之間產(chǎn)生并存與沖突。而根據我國民法設定的幾種情況，其他民事債權優(yōu)先權有以下種類(lèi)：
　　1.特種債權，又稱(chēng)先取特權。此類(lèi)債權因債的性質(zhì)而使債權人享有優(yōu)先受償資格，如職工工資和勞動(dòng)保險費用。
　　2.擔保債權。由于債權人對擔保財產(chǎn)享有對抗不特定第三人的排他性權利，故又可稱(chēng)為擔保物權。此類(lèi)債權因被擔保而使債權人享有優(yōu)先受償的資格，如抵押權。
　　3.預告登記人債權。此類(lèi)債權因債權人辦理預告登記而享有優(yōu)先受償資格，如2007年3月16日第十屆全國人大第五次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國物權法》第二十條規定的關(guān)于商品房預售登記.該條規定：“當事人簽訂買(mǎi)賣(mài)房屋或者其他不動(dòng)產(chǎn)物權的協(xié)議.為保障將來(lái)實(shí)現物權，按照約定可以向登記機構申請預告登記。預告登記后，未經(jīng)預告登記的權利人同意，處分該不動(dòng)產(chǎn)的，不發(fā)生物權效力”。
　　4.關(guān)系人債權。指債權人與債務(wù)人之間存在共有、租賃、合伙等特殊關(guān)系，從而取得優(yōu)先受償的資格。對此沖突問(wèn)題，如何解決?我們有必要求解于法律。
　　
　　二、稅收優(yōu)先權的法律位序分析
　　
　�。ㄒ唬┒愂諆�(yōu)先權之間的法律位序
　　
　　1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰(shuí)者優(yōu)先受償?我國現行法律并無(wú)規定。世界上多數國家（如法國）均在立法中規定，中央稅優(yōu)先受償�？紤]到我國中央加強宏觀(guān)調控能力的需要和嚴重的地方保護主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。
　　2.稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。
　�。�1）稅收請求優(yōu)先權，指稅收債權優(yōu)于普通債權，或稅收請求權相互之間，以先進(jìn)行交付請求的稅收優(yōu)先。我國法律對稅收請求的時(shí)間規定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請求交付的時(shí)間，這會(huì )對第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權的請求時(shí)間就比較公平合理，因為它可以使第三人有效獲取交易情報，評估交易安全。

【稅收之債優(yōu)先權的法律位序分析】相關(guān)文章：

稅收優(yōu)先權初探02-28

論稅收的一般優(yōu)先權12-08

電子商務(wù)對增值稅稅收法律制度的影響分析03-24

法國稅收法律爭端的解決機制03-24

電子商務(wù)稅收中的法律問(wèn)題03-21

鋼鐵企業(yè)的稅收籌劃分析12-09

電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析03-20

稅制改革與稅收政策取向分析03-20

卦象之概念分析03-24