教育系統財務(wù)治理中的集中核算制度探討

摘要 教育系統推行會(huì )計集中核算，實(shí)行學(xué)校財務(wù)局核算有利于加強教育經(jīng)費的治理和監視，有利于規范財務(wù)治理和會(huì )計行為，有利于進(jìn)步教育資金使用效益。但是在實(shí)踐工作中也存在著(zhù)局限性和不夠完善的地方，筆者結合工作實(shí)際根據現階段北侖區教育系統會(huì )計集中核算制度中存在的題目提出幾點(diǎn)設想，�？茨苁箷�(huì )計核算中心發(fā)揮更有利作用。 　　關(guān)鍵詞 教育系統；財務(wù)治理；集中核算
　　
　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的逐步深化，舊的財務(wù)治理體制也必須因勢改革與完善。作為改革的產(chǎn)物，教育系統財務(wù)治理實(shí)行“學(xué)校財務(wù)局核算”制度下新成立的教育系統會(huì )計核算中心（簡(jiǎn)稱(chēng)“中心”）是在不改變教育系統直屬單位自主理財的條件下，取消其在各自銀行開(kāi)戶(hù)，實(shí)行集中支付、同一核算的機構。取消多頭開(kāi)戶(hù)，有利于進(jìn)步教育系統各學(xué)校的資金收支透明度和教育經(jīng)費的宏觀(guān)調控，防止學(xué)校資金的被擠占、被挪用，進(jìn)步資金使用效率。本文就教育系統會(huì )計核算制度的相關(guān)題目作初步探討。
　　
　　一、現行教育系統會(huì )計集中核算的運作方式及特點(diǎn)
　　
　　現行教育系統會(huì )計集中核算運營(yíng)的條件是“三不變”；預算治理體制不變、單位理財機制不變、會(huì )計主體法律責任不變。同一賬戶(hù)、資金、職員，集中辦理資金結算，經(jīng)費收支核算，會(huì )計報表編制，會(huì )計檔案治理，其運作機制在于三個(gè)方面：
　　1.“四個(gè)同一”
　　同一發(fā)放工資、同一會(huì )計核算、同一會(huì )計檔案、同一財務(wù)公然。學(xué)校取消各自分散的銀行賬戶(hù)，由核算中心同一開(kāi)設核算賬戶(hù)，財政同一撥進(jìn)資金，中心同一支出，實(shí)施備用金治理。各單位設置報賬員一名，負責中心與單位的溝通聯(lián)絡(luò )，中心負責憑證的審核和登錄，編制會(huì )計報表及財務(wù)分析，檔案的編目、立卷、回檔等。中心根據財務(wù)報表及財務(wù)分析，定期公然財務(wù)成果，實(shí)施公然的群眾監視。
　　2.明確職員崗位職責，完善內控制度
　　中心分設三個(gè)核算點(diǎn)，各設一名核算點(diǎn)總會(huì )計和一名出納，網(wǎng)絡(luò )維護員一名，若干名記帳會(huì )計�？倳�(huì )計師對報表的真實(shí)性、正確性負責�？偝黾{負責支票的開(kāi)具、銀行對帳、現金支取，網(wǎng)絡(luò )維護員保證電腦網(wǎng)絡(luò )的正常安全運轉。記帳會(huì )計負責整理檔案，登錄憑證，并對會(huì )計信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，監視各單位的預算執行，反饋財務(wù)信息，提供財務(wù)分析。各崗位職員要求具有相當的專(zhuān)業(yè)技能及工作經(jīng)驗，由人事部分和計財部分公然招聘、擇優(yōu)錄用，并建立相應的崗位責任制度。各崗位職員實(shí)施定期輪崗、回避制度，崗位之間要相互牽制制約，以保障財政資金的安全。
　　3.集中委派與重點(diǎn)委派并行
　　由于個(gè)別學(xué)校單位資金流量大，會(huì )計核算業(yè)務(wù)較復雜頻繁，從而需要對資金實(shí)施專(zhuān)項治理和全過(guò)程監視，如寧波市北侖中學(xué)、區成人中專(zhuān)以及正在建設中的北侖職高，學(xué)校規模大、性質(zhì)特殊，收費情況復雜，象成人中專(zhuān)既有全日制中專(zhuān)又有業(yè)余的成人教育，又是區教師培訓中心，一套財務(wù)系統核算多種辦學(xué)經(jīng)費相對復雜。針對特殊的情況個(gè)別題目個(gè)別處理，細化了有關(guān)規定，必要時(shí)實(shí)行重點(diǎn)委派會(huì )計職員到各學(xué)校，以確保專(zhuān)款專(zhuān)用和充分發(fā)揮資金使用效率。
　　實(shí)施集中核算最直接的效果就是精兵簡(jiǎn)政，節約本錢(qián)。此現象在新成立的外來(lái)民工子弟學(xué)校尤為明顯。北侖區教育系統現新成立的外來(lái)民工子弟學(xué)校十余所，假定每個(gè)民工子弟學(xué)校各自設立出納、會(huì )計崗位各一，以十所為計算共需20名，工資2萬(wàn)/年為底薪共需40萬(wàn)，加上購置新設備，對其進(jìn)行必要的培訓、業(yè)務(wù)指導等這些都需要精力、物力，現回屬至核算中心，中心既有的設備、既有的職員實(shí)施同一的會(huì )計核算，這種精簡(jiǎn)的效益顯然是巨大的。通過(guò)柜臺式服務(wù)，信息透明度極大增強，為教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展提供有利的資金保證。
　　
　　二、會(huì )計集中核算是以會(huì )計服務(wù)和監視為一體的新型財務(wù)治理模式，但難免存在不夠理想的地方
　　
　　1.職員縮編、帳物集中，必須立足于電算化、網(wǎng)絡(luò )化，用現代信息技術(shù)處理日常工作
　　由于報賬、查詢(xún)等工作的集中增加，報賬員往往需要事先預約，不利于行政效率的進(jìn)步。所以中心除重點(diǎn)委派外，還可以開(kāi)通遠程報賬系統和遠程查詢(xún)系統。目前中心主要工作量在憑證的整理與錄進(jìn)，通過(guò)遠程報賬與查詢(xún)，可以大大分散報賬與錄進(jìn)工作，將更多精力轉移至理財與預算治理。通過(guò)往來(lái)資源共享，可極大程度地節省重復勞動(dòng)，進(jìn)步勞動(dòng)效率。遠程查詢(xún)，更能使單位及時(shí)了解預算執行情況、財務(wù)收支狀況、資金流通情況，增進(jìn)信息交流。這些措施方便、快捷、省時(shí)。這對邊遠城區學(xué)校尤為重要，但對網(wǎng)絡(luò )技術(shù)要求特高，目前的教育系統網(wǎng)絡(luò )難以實(shí)現。
　　2.集中核算，財務(wù)治理權往往脫離現場(chǎng)，特別是實(shí)物治理與價(jià)值治理尤其脫節
　　2004年固定資產(chǎn)清理時(shí)就出現帳實(shí)不符現象，固定資產(chǎn)的實(shí)物價(jià)值遠遠低于賬面價(jià)值，對于報廢清理也是有所時(shí)滯性。所以，核算中心在記錄各項資產(chǎn)增減變動(dòng)外還應定期或不定期地進(jìn)行帳實(shí)稽核，發(fā)現不符，及時(shí)明確責任、及時(shí)處理。各單位也應建立各資產(chǎn)的原始記錄制度、實(shí)物治理制度，防止國有資產(chǎn)流失。另外，對于基建項目，最好實(shí)施重點(diǎn)委派，否則，在集中核算模式下，因出勤、交通等因素的限制，往往脫離現場(chǎng)，對工程及進(jìn)度不熟悉，輕易閉門(mén)造車(chē)，使中心的預算監控權形同虛設。
　　3.中心與實(shí)體單位的溝通尚需加強，報賬員的財務(wù)技能尚需進(jìn)步
　　由于業(yè)務(wù)上的牽制關(guān)系，中心與各實(shí)體單位往往發(fā)生分歧，成為矛盾的聚焦。比如，由于報賬員的溝通不足，走訪(fǎng)實(shí)體單位的時(shí)候，某些單位不夠配合，甚至冷淡。這需要中心在堅持原則下藝術(shù)地化解矛盾，進(jìn)步服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，加強對報賬員會(huì )計常識的培訓也很關(guān)鍵，使其自覺(jué)地遵守會(huì )計制度，職業(yè)性地行使財務(wù)建議權，協(xié)助財務(wù)治理。典型的是基建工程報賬員，通過(guò)培訓，他們能自覺(jué)地分攤投資、回類(lèi)本錢(qián)、驗交完工工程，并向中心交送與資金往來(lái)無(wú)關(guān)的重要財務(wù)資料，達到即使無(wú)資金申請也能辦理完整的財務(wù)手續的職業(yè)狀態(tài)。
　　4.會(huì )計職能需要由核算型向治理型轉化
　　會(huì )計的本質(zhì)應是會(huì )計職員固有崗位責任，不僅要對原始憑證的正確性、報銷(xiāo)手續的完整性負審核責任，嚴格執行國家同一的會(huì )計制度，還應對預算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續、系統、完整的核算和監視，并對其作出分析、猜測、決策、控制。前者即會(huì )計核算，是手段，后者即財務(wù)治理，是目的、宗旨。而當前我們的財務(wù)核算與財務(wù)治理有所分離，并將工作的重心留置于會(huì )計核算，這種職能定位是不科學(xué)的。中心職能更重要的在于預算執行信息的反饋與控制。資金是否應該支付，如何支付，支付后果是什么，怎樣才能產(chǎn)生最大的支出效益，以及不同學(xué)校之間如何協(xié)作，都要有所考究，這樣才能使教育資金充分發(fā)揮作用，達到最大效益。在明確核算中心職責的同時(shí)，各學(xué)校負責人必須依《會(huì )計法》對會(huì )計檔案的真實(shí)性、正當性負責，各單位報賬員要協(xié)助會(huì )計核算，保管、使用備用金，按實(shí)編制年度預決算、財務(wù)收支計劃的工作。 　　三、國庫單一賬戶(hù)體系--會(huì )計集中核算制度的必然趨勢
　　
　　要改革教育系統核算中心，必須進(jìn)一步完善行政單位會(huì )計核算中心制度，推進(jìn)由核算中心集中支付向財政單一賬戶(hù)體系過(guò)渡。北侖區的公安系統和環(huán)保系統已經(jīng)實(shí)行了此種形式，該形式增加了會(huì )計核算中心的功能，實(shí)行“一個(gè)機構、兩種形式”。它的操縱使機構精簡(jiǎn)，由目前的核算中心直接行使國庫資金治理權，減少了中間過(guò)渡賬戶(hù)，但是不改變該單位的資金使用權限和會(huì )計主體地位，可所有的財政性支出均由國庫直接支付給商品供給商和勞務(wù)提供者，所有財政收進(jìn)均直接交進(jìn)國庫。
　　
　　通觀(guān)試點(diǎn)，這種體制的優(yōu)越性主要體現在：第一，進(jìn)步各預算單位加強財務(wù)治理的意識和水平，督促其建立計劃用款觀(guān)念、資金額度使用觀(guān)念。要求各單位擴大部分預算的范圍，制定科學(xué)、符合實(shí)際的定員定額標準，改進(jìn)和完善預算支出科目體系，早編細編預算。通過(guò)提前編制預算，延長(cháng)預算編制時(shí)間，使預算細化到各個(gè)部分及各個(gè)項目，進(jìn)步預算的科學(xué)性、公道性。第二，所有的財政資金支付活動(dòng)都處于政府監視治理之下，資金使用的透明度大大進(jìn)步。支付信息從過(guò)往只能反映部分匯總信息細化到了每個(gè)單位的具體信息；從過(guò)往按月提供報表改為按日反饋信息，信息透明程度和及時(shí)性都明顯進(jìn)步，為從根本上防止和解決以往資金使用中存在的截流、擠占、挪用和其他違法違游記為提供了技術(shù)保證。在保證單位資金使用權不變的情況下使財政直接把握了對資金的控制權，從源頭上抵制了***的發(fā)生。第三，進(jìn)步資金支付效率。實(shí)行財政直接支付的資金在主管部分完成支付申請程序以后，資金從財政部分賬戶(hù)到用款單位賬戶(hù)（受款人）賬戶(hù)可以一天之內完成，與以前的多層次多環(huán)節撥付渠道相比，大大縮短資金的運行流程。第四，也是最重要的是鞏固了財政職能，便于財政宏觀(guān)調控。集中資金，公道調度，充分發(fā)揮財政資金使用效率，確保財政資金專(zhuān)款專(zhuān)用，防止了由分散賬戶(hù)可能引起的各種資金沉淀。
　　國庫單一賬戶(hù)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟國家普遍實(shí)行的國庫治理制度，是財政支出體制改革的重要組成內容，是部分預算改革、政府采購制度改革的主要配套改革，勢在必行。
　　
　　四、對北侖區教育系統會(huì )計核算中心未來(lái)的展看
　　
　　北侖區教育系統會(huì )計核算中心正逐漸成為北侖區文明創(chuàng )業(yè)的支柱之一，盡管存在很多題目需要完善，但也吸收了大量的成功經(jīng)驗。下階段，我們應對會(huì )計集中核算中心職能進(jìn)行更科學(xué)正確定位，即預算執行為主，財政監視為輔，并非單純的“代理記帳”或“會(huì )計核算”。
　　1．會(huì )計集中核算與國庫集中收付相結合
　　會(huì )計集中核算和國庫集中收付是財政部分公共財政改革的兩項重要內容，目的是進(jìn)一步進(jìn)步財政資金的使用效益和加強會(huì )計監視，有利于財政資金同一調度，降低財政資金的運行本錢(qián)。實(shí)行會(huì )計集中核算型的財政國庫集中收付制度之后，所有學(xué)校的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無(wú)效、低效運作，使政府在宏觀(guān)調控教育經(jīng)費方面更加得心應手、游刃有余，對教育的投資更是胸有成竹。
　　2．進(jìn)一步完善監控制度，確保財產(chǎn)物資的安全
　　財政部分要嚴格界定固定資產(chǎn)的范圍，使核算中心能夠同一固定資產(chǎn)的進(jìn)帳口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)帳務(wù)審核制度，嚴格規范預算單位固定資產(chǎn)核算。作為內部控制制度的一部分，各學(xué)校必須加強固定資產(chǎn)治理的基礎工作，健全固定資產(chǎn)的保管制度，做到進(jìn)帳時(shí)有驗收，領(lǐng)用時(shí)有登記，保管帳與實(shí)物一致；落實(shí)固定資產(chǎn)使用責任人制度。定期地進(jìn)行清查及時(shí)把握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。
　　3．教育系統應重視下屬學(xué)校的財務(wù)治理工作，加強報賬會(huì )計隊伍建設
　　會(huì )計集中核算從形式上并不改變學(xué)校的會(huì )計主體，也不減少各學(xué)校財務(wù)職能，因此實(shí)行會(huì )計集中核算后，教育局應更加重視財務(wù)治理工作。單位的報賬會(huì )計應持證上崗，對學(xué)校會(huì )計事項的正當性進(jìn)行領(lǐng)導簽字前的審核及說(shuō)明，向會(huì )計中心報賬并說(shuō)明學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)及票據的真實(shí)情況。教育局應切實(shí)抓緊保證會(huì )計的培訓和教育，開(kāi)展時(shí)間短、收效高、針對性強的崗位培訓和業(yè)務(wù)學(xué)習，進(jìn)步專(zhuān)業(yè)水平。而并非是眉毛胡子一把抓，集中輔導，并不知道我們需要什么，圖以搞形式。
　　4．加強財務(wù)工作從核算型向治理型轉化
　　目前中心日常的工作是資金的支付與會(huì )計核算，然而假如中心僅僅作為一個(gè)記帳機構是遠遠不夠的，更要著(zhù)重預算執行信息的反饋和控制。通過(guò)核對各學(xué)校預算指標的情況，可以嚴格控制各部分的用款進(jìn)度。中心還應夸大對預算指標實(shí)行即時(shí)控制，杜盡超預算計劃用款。對預算資金支付做到事前控制，即在申請時(shí)應確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。中心要從核算型向治理型轉變，扭轉將中心視作單純的核算機構、或把中心看成是“第二國庫”的觀(guān)念。中心未來(lái)應從各校實(shí)際出發(fā)，在發(fā)放獎金、福利等方面制定科學(xué)同一的切實(shí)可行的財務(wù)開(kāi)支標準，一方面能防止學(xué)校各自為政，另一方面能使中心在支出監視方面有標準，治理有依據，真正從源頭上預防***，加強廉政建設。還要處理好監視和服務(wù)的關(guān)系，作好服務(wù)與監視并重，寓監視于服務(wù)之中，只有服務(wù)到位，才能監視到位；只有進(jìn)步會(huì )計工作質(zhì)量，才能進(jìn)步監視水平。
　　
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