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論我國小企業(yè)的財務(wù)預算治理
【摘要】財務(wù)預算治理是企業(yè)財務(wù)治理的中心內容之一。搞好財務(wù)預算治理，有利于企業(yè)規避財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體目標的實(shí)現。目前我國企業(yè)特別是小企業(yè)的財務(wù)預算治理基礎工作還相當薄弱。面對當今經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，我國中小企業(yè)要在全球市場(chǎng)經(jīng)濟的激烈競爭中立足和獲得發(fā)展壯大，有必要著(zhù)力解決在預算治理過(guò)程中存在的一些題目�！ 娟P(guān)鍵詞】小企業(yè) 財務(wù)預算一、我國小企業(yè)推行和加強財務(wù)預算治理的必要性
財務(wù)預算是反映企業(yè)未來(lái)一定預算期內預計財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現金收支等價(jià)值指標的各種預算的總稱(chēng)。它是現代企業(yè)組織運用現代治理理論和方法，圍繞企業(yè)戰略目標，以市場(chǎng)為導向，以經(jīng)營(yíng)利潤為目標，以現金流量為中心，對一定時(shí)期內企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的計劃和規劃。
財務(wù)預算治理是西方發(fā)達國家企業(yè)中普遍采用的一種現代治理機制。近年來(lái)，這種治理機制的理論方法和成功經(jīng)驗日益為我國大中型企業(yè)所重視。而目前我國小企業(yè)財務(wù)治理工作總體上相對比較薄弱，財務(wù)治理方法較粗糙，因缺乏有效的預算治理機制導致企業(yè)財務(wù)治理失控進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機的現象比較普遍。財務(wù)預算治理是具有全面控制約束力的一種機制，其核心是對企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計劃，對企業(yè)內部各部分、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制。由于財務(wù)預算建立在對市場(chǎng)猜測的基礎上，而市場(chǎng)的不確定性和波動(dòng)性又是我國小企業(yè)面臨的最大挑戰。因此財務(wù)預算治理對我國小企業(yè)建立現代企業(yè)制度、提升科學(xué)治理水平、增強未來(lái)競爭力有著(zhù)十分重要的意義。
二、目前小企業(yè)財務(wù)預算治理中存在的題目
1、缺乏對財務(wù)預算治理的深刻熟悉，預算治理觀(guān)念落后。目前，一些小企業(yè)在財務(wù)預算熟悉上存在很多盲區和誤區，以為財務(wù)預算是財務(wù)一個(gè)部分的事情，財務(wù)預算就是財務(wù)收支計劃的翻版；一些企業(yè)編制預算只是為了應付上級主管部分的要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)治理水平的認同，因此表面上制定有預算，而實(shí)際上預算無(wú)法得到有效實(shí)施和落實(shí)。還有一些小企業(yè)固然熟悉到預算治理的有效作用，但實(shí)際工作中卻并沒(méi)有把預算治理作為實(shí)現企業(yè)發(fā)展戰略的工具，而是作為調節治理者意向的手段。企業(yè)內部不同層次的治理者為了爭取到對部分有利的預算指標，不遺余力討價(jià)還價(jià)。有的故意做寬松的預算，目的是輕易完成進(jìn)而取得相應的獎賞；有的故意將預算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格(經(jīng)營(yíng)、任職等)，一旦等完不成預算目標時(shí)，又以各種客觀(guān)理由為借口為自己開(kāi)脫。還有一些治理者并不關(guān)心預算編制內容、編制過(guò)程和方法的公道性，而是以預算結果的滿(mǎn)足度作為是否批準該預算的基礎，使預算的科學(xué)性缺少保障，對預算實(shí)施也缺少有效的分析、控制和考核。觀(guān)念的落后和領(lǐng)導的不重視使得小企業(yè)不可能形成健全的財務(wù)預算體系。
2、財務(wù)預算的編制題目。首先，預算工作決不是單一部分或單個(gè)人的治理行為。預算工作內容包括銷(xiāo)售預算、本錢(qián)預算、投資預算、利潤預算、治理用度預算、現金預算、資本預算等等�？梢哉f(shuō)這些內容涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、治理等各個(gè)方面和各個(gè)部分，它們環(huán)環(huán)相扣，密不可分，構筑了整個(gè)預算體系。盡管各種預算終極可以表現為財務(wù)預算，但預算的基礎是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開(kāi)發(fā)以及治理，這些內容并非財務(wù)部分所能確定和左右。財務(wù)部分在預算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各部分、各業(yè)務(wù)預算提供關(guān)于預算編制的原則和方法，并對各種預算進(jìn)行匯總和分析。而目前大部分小企業(yè)的現實(shí)情況卻是：企業(yè)年度財務(wù)預算的制定似乎只是高層治理者的事情，與廣大職工無(wú)關(guān)。財務(wù)預算被視為是一種純財務(wù)行為，由財務(wù)部分關(guān)起門(mén)來(lái)做預算，企業(yè)各部分之間缺乏密切的協(xié)同配合，況且一些企業(yè)沒(méi)有從本企業(yè)實(shí)際情況和特點(diǎn)出發(fā)采用適當的預算編制方法，預算編制時(shí)帶有很大的主觀(guān)性和盲從性。這種缺少科學(xué)性、可行性的預算編制方法是無(wú)法編制出實(shí)現企業(yè)資源最優(yōu)配置的預算方案的，也無(wú)法使預算治理得到有效實(shí)施的。
其次，企業(yè)預算目標可分為總的預算目標和各層級責任預算目標，層級責任預算目標則是總預算目標的細化，它也是對總預算目標的支持。實(shí)際工作中，中小企業(yè)存在的題目一方面是對企業(yè)一定時(shí)期的戰略目標缺乏明確的熟悉；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無(wú)具體標準可循；第三方面的題目是預算目標的時(shí)間分解題目，偏重于長(cháng)期預算而不注重短期預算，一般企業(yè)都會(huì )在一個(gè)年度末制定下個(gè)年度的預算，即年度預算。但是對年度預算的完成卻沒(méi)有一個(gè)分階段實(shí)施的具體方案，以致于日常工作無(wú)章可循，結果導致長(cháng)期預算不能順利實(shí)現，也不能及時(shí)糾正實(shí)際工作中出現的偏差。
3、財務(wù)預算的執行控制題目。執行不佳、控制不力是目前小企業(yè)在預算治理中存在的通病。一方面，一些小企業(yè)對各項預算指標沒(méi)能做到系統細分，對財務(wù)預算治理責任單位的確定也不盡公道。因此預算指標的下達缺乏針對性和有效性，使得層級預算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實(shí)，各部分往往因職責范圍、治理權限不清等原因而引發(fā)扯皮現象；另一方面，小企業(yè)沒(méi)有建立嚴密的預算治理組織機構強化對預算執行情況的跟蹤治理和有效監視，這樣就排擠了預算控制的職能，導致預算指標的日常實(shí)施缺乏有效的控制。財務(wù)預算本質(zhì)就是一種財務(wù)計劃。計劃與實(shí)際工作總是存在一定的差距，只有根據預算執行過(guò)程中反饋的情況來(lái)及時(shí)指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，及時(shí)地發(fā)現題目，堵塞漏洞，才能保證預算目標的實(shí)現。再有，有些小企業(yè)在預算執行中不留意權限的劃分和制衡，尤其對預算調整的權力不加以限制，使得超預算和無(wú)預算的項目由于預算調整權的濫用而照樣開(kāi)展，本錢(qián)用度超預算的現象屢屢發(fā)生，因此使得預算對實(shí)際行為的控制作用嚴重受損，預算治理的嚴厲性無(wú)法得到體現。
4、財務(wù)預算的考核評價(jià)題目。對照責任目標通過(guò)考核評價(jià)可以把握預算的運行狀況、取得的成績(jì)、存在的題目及環(huán)節，以及查找題目產(chǎn)生的根源；也可以確定各責任單位、責任人的責任目標及其與各項責任標準值的實(shí)現水平，以及不同責任單位或責任人對總預算目標的責任差異，從而為兌現獎罰提供依據。我國小企業(yè)的財務(wù)預算考核評價(jià)中的題目有：
�。�1）對非財務(wù)指標重視不夠。財務(wù)指標大多以一定期間已實(shí)現的會(huì )計收益為基礎計算，它作為考核指標極易導致決策者的短期行為；而且財務(wù)指標難以實(shí)現對過(guò)程的控制，具有反映的時(shí)滯性，易受多種因素的影響，一些不可控因素的存在往往會(huì )完全抹殺人的主觀(guān)努力。
�。�2）企業(yè)在實(shí)際執行過(guò)程中往往對各責任單位責、權、利劃分不清，可控不可控因素也不清楚，導致一些責任部分之間相互推卸責任，獎罰不明。例如，對本錢(qián)中心而言，各車(chē)間為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品，所投進(jìn)的直接人工和原材料及可變性制造用度等是可控本錢(qián)，考核時(shí)就應對該部分可控本錢(qián)負責。而外部市場(chǎng)因素（如原材料價(jià)格的上漲）通常是本錢(qián)中心所不能控制，那么因此而導致的預算差異就不應由其承擔。
�。�3）考評的過(guò)程不能兼顧企業(yè)整體目標與責任單位局部目標。比如，銷(xiāo)售中心只注重銷(xiāo)售而不注重資金的收回，生產(chǎn)中心只注重產(chǎn)出的數目而不注重本錢(qián)的節約和質(zhì)量的進(jìn)步，這都是只追求部分利益的體現。
三、完善小企業(yè)財務(wù)預算治理的對策
1、加強對企業(yè)預算工作的組織領(lǐng)導，完善預算治理的各項基礎工作。首先是企業(yè)領(lǐng)導，特別是一把手要重視和關(guān)注財務(wù)預算治理工作。企業(yè)領(lǐng)導必須進(jìn)步對實(shí)施財務(wù)預算治理的重要性的熟悉，要把財務(wù)預算治理作為企業(yè)財務(wù)治理的中心環(huán)節，與企業(yè)戰略治理、薪酬業(yè)績(jì)治理等，一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實(shí)踐表明，由于財務(wù)預算治理涉及企業(yè)內部全方位、全過(guò)程、全員以及外部環(huán)境，預算治理的作用發(fā)揮好與否離不開(kāi)企業(yè)重要領(lǐng)導的重視和支持。其次要加強對企業(yè)員工預算知識的培訓，強化每個(gè)員工的預算意識，進(jìn)步他們參與預算治理的積極性和責任感；第三建議有條件的企業(yè)應成立專(zhuān)門(mén)機構（如預算委員會(huì )）、配備專(zhuān)職或兼職職員來(lái)具體組織本企業(yè)的預算治理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算治理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構審批；組織下達預算；協(xié)調、解決預算編制和執行中的題目；考核預算執行情況，監視完成預算目標等等。將企業(yè)整個(gè)預算治理過(guò)程納進(jìn)制度化、程序化、規范化的軌道，使得整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟活動(dòng)在預算目標的指導下有條不紊地進(jìn)行，從而保證預算治理機制的有效運行。
2、加強預算編制工作的科學(xué)性和有效性。編制預算首先要客觀(guān)把握現行預算的執行情況，總結以前編制預算的經(jīng)驗，同時(shí)要就市場(chǎng)情況進(jìn)行調研與猜測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)出與投進(jìn)的市場(chǎng)行情，然后進(jìn)行正確的決策，采用適當的公式與公道的算法來(lái)確定預算指標數。做到數據來(lái)源的科學(xué)可靠，以保證預算的科學(xué)可行。運用廣泛的市場(chǎng)調查研究和先進(jìn)的分析方法、分析工具來(lái)進(jìn)行科學(xué)的猜測和預算；做到由上而下和由下而上相結合的方式，采用二者結合的方式可增強預算工作的科學(xué)性，既能充分調動(dòng)大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標；留意預算的細分化，留意各部分的協(xié)調配合。
3、加強財務(wù)預算執行的治理與控制。在預算的實(shí)施過(guò)程中搞好預算的責任落實(shí)，把預算目標層層分解，使責任單位目標明確；充分利用預算實(shí)施過(guò)程中反饋的信息，及時(shí)發(fā)現預算執行的實(shí)際效果及存在的題目，題目出現的環(huán)節及原因，然后針對不同環(huán)節與不同原因，進(jìn)行分析研究，并采取適時(shí)控制對策；形成思想同一、全員參與的內部環(huán)境；把握預算指標的適當性，使預算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環(huán)節預算執行組織責任目標與賞罰標準時(shí)，既要有一個(gè)原則性的目標框架，指明必須要達到的基本責任目標與應遵循的基本要求，同時(shí)對一些細節題目，只提出一個(gè)總的指導性方針，由各預算執行組織靈活把握。
4、建立有效的考評機制。財務(wù)預算的執行結果很大程度上取決于是否有切實(shí)可行的賞罰制度以及是否嚴格執行這一制度。否則，即使有符合實(shí)際的財務(wù)預算，也無(wú)法得到貫徹落實(shí)。因此，應結合各責任單位和責任人的預算責任目標制定公正、公道、有效的賞罰制度，并形成嚴格的考評機制，把預算執行情況與責任單位、責任人的親身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責、權、利相同一的共同體。實(shí)踐證實(shí)：嚴格的考評機制是預算目標得以有效實(shí)現的重要手段之一�？荚u機制包括建立考評機構，確定考評程序，審查考評數據，依照制度進(jìn)行考評和執行考評結果�？荚u時(shí)應當堅持公然、公正、公平的原則，并通過(guò)建立綜合評價(jià)指標體系，實(shí)現財務(wù)指標與非財務(wù)指標的應用相結合，市場(chǎng)化與內部化相結合，結果評價(jià)和過(guò)程評價(jià)相結合，整體目標和局部目標相一致。
【參考文獻】
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