論加強企業(yè)財務(wù)預算治理

【摘要】隨著(zhù)我國加進(jìn)WTO時(shí)各項承諾的兌現，我國企業(yè)既面臨著(zhù)國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著(zhù)走出國門(mén)的大好機遇。財務(wù)預算治理作為現代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。本文從財務(wù)預算治理的重要作用出發(fā)，通過(guò)分析目前企業(yè)財務(wù)預算治理中存在的題目，提出了企業(yè)加強財務(wù)預算治理的幾點(diǎn)看法�！　　娟P(guān)鍵詞】財務(wù)預算治理 控制 考核
　　企業(yè)財務(wù)預算是在猜測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰略目標，對一定時(shí)期內企業(yè)資金的取得和投放、各項收進(jìn)和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運動(dòng)所做出的具體安排。企業(yè)財務(wù)預算與其業(yè)務(wù)預算、資本預算、籌資預算等共同構成企業(yè)的全面預算。由于財務(wù)預算能從價(jià)值量方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期內決策預算與業(yè)務(wù)預算的結果，因此也被稱(chēng)為總預算，其余預算則相應稱(chēng)為輔助預算或分預算。我國加進(jìn)WTO后，隨著(zhù)時(shí)間的推移，我國企業(yè)既面臨著(zhù)國外企業(yè)激烈的競爭，又面臨著(zhù)走出國門(mén)的大好機遇。財務(wù)預算治理作為現代企業(yè)的重要治理工具之一發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。本文從財務(wù)預算治理的重要作用出發(fā)，通過(guò)分析目前企業(yè)財務(wù)預算治理中存在的題目，提出了建立有效的財務(wù)預算治理的幾點(diǎn)看法。
　　
　　一、財務(wù)預算在企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)中的作用
　　
　　1、財務(wù)預算是現代企業(yè)的重要治理工具。企業(yè)治理以財務(wù)治理為中心，財務(wù)治理又以資金治理為中心。因此，財務(wù)預算治理內容表現為資金及其流轉，又可直接表現為現金及其流轉�，F金流量信息可以用來(lái)評估和猜測企業(yè)的償債能力、變現能力、收益質(zhì)量和財務(wù)彈性。這四個(gè)方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。
　　2、財務(wù)預算具有幫助決策的作用。財務(wù)預算將企業(yè)的現有資源與企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標聯(lián)系起來(lái)，在預算體系中，知識和信息被重新分類(lèi)總結，并通過(guò)向擁有決策權的治理職員傳遞這些知識和信息的方式來(lái)協(xié)助決策的制定。
　　3、財務(wù)預算具有控制的作用。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要圍繞預算目標展開(kāi)，在企業(yè)預算治理的全過(guò)程中，控制始終貫串于其中。預算目標一經(jīng)確定，即成為企業(yè)、部分以及員工的行動(dòng)目標，執行過(guò)程必須以預算為標準實(shí)行嚴格的控制。
　　4、財務(wù)預算具有激勵的作用。企業(yè)通過(guò)預算治理，可將預算目標分層次、分部分地分解到企業(yè)各個(gè)職能部分，并進(jìn)而細化到每個(gè)員工。每個(gè)部分將本部分的預算指標作為在預算期間的奮斗目標。而預算目標又與經(jīng)濟鼓勵掛鉤，經(jīng)濟鼓勵也在預算體系中體現出來(lái)，使企業(yè)每個(gè)部分、每個(gè)員工都了解本部分的經(jīng)濟活動(dòng)與企業(yè)整個(gè)預算目標之間的關(guān)系，激勵每個(gè)部分、每個(gè)員工努力為實(shí)現預算目標而工作。由于企業(yè)預算須經(jīng)過(guò)自上而下、自下而上的編制過(guò)程，企業(yè)預算所要達到的意圖以及為之應采取的方法、激勵措施在編制過(guò)程中得到充分討論，因此，預算目標是可以經(jīng)過(guò)一定的努力而達到的，具有一定的激勵作用。
　　
　　二、我國企業(yè)財務(wù)預算中存在的題目
　　
　　1、預算應該與企業(yè)的戰略相結合，企業(yè)進(jìn)行預算的目的就是要努力實(shí)現企業(yè)的戰略目標。企業(yè)編制預算的目的就是為了防范風(fēng)險，更好地實(shí)現公司的經(jīng)營(yíng)目標�？墒乾F實(shí)中很多企業(yè)卻沒(méi)有明確的戰略指導，企業(yè)的預算往往與企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展目標不一致。企業(yè)編制預算沒(méi)有與企業(yè)團體的發(fā)展目標相一致，就輕易導致預算的“近視”，重視眼前的利益而使公司的長(cháng)期利益受損。公司的經(jīng)營(yíng)者為了自己的利益，如在效益與個(gè)人掛鉤的企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者為了在當年得到更多的收進(jìn)而寅吃卯糧將以后年度的收進(jìn)提前到當年確認，將相關(guān)的用度推遲到以后年度確認；忽視對科研的投進(jìn)，使公司的技術(shù)得不到進(jìn)步，使公司的發(fā)展潛力受到損害；忽視對員工的培訓，不提拔和選聘新員工，使員工對公司的發(fā)展漠不關(guān)心，直至跳槽。
　　2、預算的編制寬余，使預算輕松地實(shí)現，從而使預算失往它應有的激勵作用。預算的執行者利用信息不對稱(chēng)或參與權力，蓄意將預算的標準放松。在有些公司中，董事還兼職子公司的董事長(cháng)或總經(jīng)理，這樣在編制預算時(shí)就會(huì )將自己公司的指標定得低一點(diǎn)。有的公司銷(xiāo)售職員故意將銷(xiāo)售額低估，以便獲得更多的提成收進(jìn)；在國有企業(yè)中，預算的松弛現象很普遍，預算成了“數字游戲”。預算的寬余使員工的積極性受到壓抑，由于較少的努力便可獲得較多的收進(jìn)，也直接損害了公司的利益，員工的積極性得不到發(fā)揮。使得公司的短期目標脫離了長(cháng)期目標，將短期目標扭曲，進(jìn)而影響企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展。而且預算的寬余也會(huì )扭曲公司內部的資源配置，使資源向預算寬余的部分活動(dòng)；預算的寬余還會(huì )影響公司的業(yè)績(jì)評價(jià)，不公道的預算指標使得考核缺乏客觀(guān)性和公正性。
　　3、預算的執行過(guò)程中缺少監視，用度預算的超支時(shí)有發(fā)生，使預算的嚴厲性受到損害。我國企業(yè)大部分都實(shí)行領(lǐng)導人的一支筆。領(lǐng)導人的一支筆應該是在預算范圍內支出的一支筆，對于超出預算的部分應該有公司領(lǐng)導集體討論決定如何處理，而不再是主要領(lǐng)導一人說(shuō)了算。而且領(lǐng)導缺乏一種帶頭執行的意識，沒(méi)有樹(shù)立向預算要效益，通過(guò)預算加強企業(yè)治理的意識。企業(yè)在預算的執行過(guò)程中公司各部分之間缺少協(xié)調，大部分人都以為預算只是財務(wù)部分的事情，缺乏一種主人翁的思想。有的部分還有可能在年底預算寬裕的情況下，突擊花錢(qián)，使預算失往它控制用度的作用。
　　4、預算的反饋不及時(shí)，很多企業(yè)只是定期報送預算的執行分析。由于企業(yè)在編制預算時(shí)不可能猜測到所有可能發(fā)生的事情，當市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預算不能實(shí)現時(shí)還不及時(shí)做出調整，就會(huì )使預算脫離實(shí)際，變成空洞的數據游戲，而且預算編制的越細越全面，實(shí)際執行中要求調整的地方就越多。
　　5、財務(wù)預算不和考核掛鉤，或者預算的考核流于形式。對預算執行結果的考核缺乏應有的措施，如考核指標不具體，考核標準不公示賞罰措施不落實(shí)，使得預算成為軟約束，失往了權威性和嚴厲性，影響了預算治理的激勵機制作用的發(fā)揮。
　　
　　三、加強公司財務(wù)預算治理的對策
　　
　　1、公司領(lǐng)導要高度重視。對員工進(jìn)行廣泛宣傳，使企業(yè)上下都明白實(shí)施預算治理的重要性和意義，營(yíng)造一個(gè)有利于開(kāi)展預算治理的環(huán)境。全面預算設計企業(yè)治理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節，而這些環(huán)節都是由企業(yè)的不同部分和員工分擔執行的，因此需要全體員工直接或間接參與預算治理的過(guò)程，員工對于他們所要負擔的部分的實(shí)際情況是最了解最有發(fā)言權的。在編制所級財務(wù)預算過(guò)程中，財務(wù)部分通過(guò)積極協(xié)調、控制、配合各部分做好財務(wù)預算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)全面財務(wù)預算的實(shí)現。企業(yè)領(lǐng)導應帶頭遵守預算治理制度，在對預算外項目審批時(shí)要嚴格履行預算審批程序，不能因預算具有不確定性而隨意增減預算外開(kāi)支項目，給預算指標的完成制造障礙。
　　2、財務(wù)預算的數據要切合實(shí)際。編制財務(wù)預算，一般應遵循“統籌兼顧、量進(jìn)為出”的原則。財務(wù)預算需要各部分對其在預算期內的各項經(jīng)濟活動(dòng)做出全面的預計，并進(jìn)行盡可能正確的測算；同時(shí)要克服猜測過(guò)程中的片面性，避免個(gè)別部分為了擴大資金使用的自由度而不負責任地夸大，造成財務(wù)數據失真，導致資金浪費，使財務(wù)預算成為空中樓閣；同時(shí)防止財務(wù)預算治理失往控制，把財務(wù)預算變成一組過(guò)期的表格數據。
　　3、要嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。公道調整基本支出定額核定方法，使預算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項目支出進(jìn)行適當分類(lèi)、排序和嚴格審核的同時(shí)，切實(shí)增強項目預算編制的計劃性和前瞻性，實(shí)現項目預算安排與部分事業(yè)發(fā)展規劃的緊密結合。各業(yè)務(wù)回口治理部分應負責組織編制并執行本部分相關(guān)預算，在預算內業(yè)務(wù)事項發(fā)生時(shí)負責審批，對預算執行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監控并及時(shí)反饋、評價(jià)；對業(yè)務(wù)預算的執行偏差進(jìn)行分析，并以此為基礎實(shí)施日常治理控制。例如，控制工程研究所把運輸費、資料費、辦公用品、會(huì )議費、招待費列為各部分的基本支出預算來(lái)考核，而把各部分的專(zhuān)項業(yè)務(wù)費和作為全所整體回口部分的各項用度作為專(zhuān)項業(yè)務(wù)預算來(lái)考核。
　　 　4、經(jīng)批準的財務(wù)預算不能隨意調整、修改。隨意調整、修改預算便失往了預算的意義和初衷。只有各部分嚴格執行財務(wù)預算，財務(wù)部分依據預算指標嚴格履行經(jīng)費開(kāi)支審批手續；對各類(lèi)業(yè)務(wù)事項切實(shí)做到全過(guò)程控制，盡量杜盡預算外開(kāi)支，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動(dòng)向預算目標靠近，終極才能達到財務(wù)預算對本單位全部經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行控制的作用。預算并非決算，并非不能修改，但不能隨意修改，只有在編制預算時(shí)所考慮的市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、內部資源、外部環(huán)境等因素發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，才可根據實(shí)際調整或修改財務(wù)預算。調整和修改預算指標必須按規定程序申請、審議、審批，否則，財務(wù)預算的有效性和嚴厲性就成為一句空話(huà)。
　　5、及時(shí)反饋預算執行信息。財務(wù)部分應及時(shí)向預算執行部分反饋預算執行信息，以便各部分領(lǐng)導及時(shí)了解本部分的財務(wù)開(kāi)支狀況，發(fā)現題目，分析原因及時(shí)解決，從而確保其經(jīng)濟活動(dòng)不偏離本部分的財務(wù)預算目標。
　　6、企業(yè)應不斷完善財務(wù)預算考核體系。在財務(wù)預算期末，對各部分預算執行情況進(jìn)行考核。為此，應成立一個(gè)具有權威性的考核組，研究并建立一組適于本企業(yè)實(shí)際的、易操縱的考核指標，并制定一個(gè)可操縱的考核賞罰辦法�？己速p罰的指導思想是：有助于鼓勵各部分在積極、主動(dòng)、優(yōu)質(zhì)完成所承擔任務(wù)的過(guò)程中精打細算、增收節支，防止弄虛作假、浪費資源�？己说脑瓌t是：以預算為基礎，從嚴從細、量化到人�？己藘热莶粌H包括即定質(zhì)量、數目條件下的收進(jìn)、本錢(qián)、利潤和安全等因素,還要注重原料及產(chǎn)品結構的考核、市場(chǎng)供求是否協(xié)調的考核，由于結構的改變和市場(chǎng)的需求能對效益產(chǎn)生較大的影響。至于業(yè)績(jì)考核的評價(jià)標準應以先進(jìn)的預算為標準，將實(shí)際發(fā)生數與預算數進(jìn)行比較，對于實(shí)際發(fā)生額與預算數之間的各種差異，不論是對實(shí)現目標利潤有利還是不利都必須進(jìn)行認真的分析，找出原因，以便于改進(jìn)。假如差異是由于預算的正確性不足造成的則應該努力進(jìn)步預算的編制能力；假如差異是由于預算執行方面引起的，則應該尋求改進(jìn)執行的途徑。在確定考核賞罰時(shí)，為了避免編制先進(jìn)預算的單位完不成預算受懲罰，編制守舊預算單位完成預算受獎勵的現象，可以在考慮實(shí)績(jì)與預算的差異方向及大小的同時(shí)，根據各部分預算的先進(jìn)性決定獎勵方案的系數。對于預算難度大的部分獎勵系數大一些，對于預算難度小的部分獎勵系數小一些，以此鼓勵員工盡可能編制科學(xué)正確的預算方案。
　　
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