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高新技術(shù)企業(yè)的戰略成本管理
[摘 要] 本文針對高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)和傳統成本管理在高新技術(shù)企業(yè)運用中的局限，闡述了在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰略成本管理模式的優(yōu)勢。 [關(guān)鍵詞] 高新技術(shù)企業(yè)；戰略成本管理；價(jià)值鏈
當今世界，企業(yè)國際化趨勢加快，市場(chǎng)需求多元化，信息瞬息萬(wàn)變，競爭加劇，形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)錯綜復雜的外部環(huán)境。在科學(xué)技術(shù)日新月異發(fā)展的過(guò)程中，電子技術(shù)被廣泛運用到生產(chǎn)中，形成了高度電腦化和自動(dòng)化的新型制造環(huán)境。高新技術(shù)企業(yè)作為適應這種環(huán)境變化的新型企業(yè)步步崛起，向世人展示了其強健的生命力，逐步成為21世紀經(jīng)濟發(fā)展的主導力量。
一、高薪技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)
1．產(chǎn)品先期投入大、科技含量高、附加值高
人類(lèi)進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代，知識更新、傳播、運用速度快。以運用新知識、提供知識含量高的產(chǎn)品(服務(wù))為己任的高薪技術(shù)企業(yè)需要不斷創(chuàng )新，使產(chǎn)品更好地服務(wù)顧客。在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和研制階段，企業(yè)需要投入大量資源，以期某項技術(shù)能夠實(shí)現突破，形成領(lǐng)先競爭對手的優(yōu)勢，獲得高附加值的回報．在生產(chǎn)制造階段，高新技術(shù)企業(yè)廣泛使用先進(jìn)技術(shù)生產(chǎn)。如，CAD、cAM和電腦一體化制造系統，以期盡可能降低生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)成本數額小于開(kāi)發(fā)費用，產(chǎn)出知識含量高的產(chǎn)品．鑒于產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節需要大力推介產(chǎn)品，使顧客認可產(chǎn)品，提高市場(chǎng)占有率．對于售出產(chǎn)品，企業(yè)關(guān)注其售后服務(wù)和指導，以實(shí)施顧客化經(jīng)營(yíng)，獲得高回報。
2．產(chǎn)品壽命周期短、更新?lián)Q代快，企業(yè)興衰迅速
科技進(jìn)步快，市場(chǎng)競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不斷研制新產(chǎn)品，從而加快了產(chǎn)品更新?lián)Q代的步伐，促使產(chǎn)品壽命周期縮短，企業(yè)亦會(huì )隨產(chǎn)品的研制、推介成功而迅速壯大。
3．企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大，對市場(chǎng)反應靈敏
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費、推銷(xiāo)費的大量投入造成期間成本高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險增大。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上需要密切注視市場(chǎng)動(dòng)向，重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略，使之與外部市場(chǎng)環(huán)境相協(xié)調，保證企業(yè)迅速服務(wù)顧客，適應市場(chǎng)變化。
二、傳統成本管理的局限
傳統成本管理即為廣義的成本控制，其重點(diǎn)在于控制，在其他環(huán)節成本管理可操作性不強，成本管理演化為生產(chǎn)環(huán)節的成本控制，成為狹義的成本控制。它是運用一定的方法對產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中構成產(chǎn)品的耗費，進(jìn)行計算、限制、監督，將各項實(shí)際耗費限制在預先確定的預算，計劃范圍內，井分析差異，尋找原因，采取對策，以降低成本的活動(dòng)。這種重在控制生產(chǎn)成本的成本管理模式不能滿(mǎn)足高科技技術(shù)企業(yè)對成本管理的要求：
1．成本管理局限于簡(jiǎn)單執行功能，不利于高技術(shù)企業(yè)迅速反應和適應市場(chǎng)變化
能夠對市場(chǎng)變化做出靈敏反應是高科技企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的一個(gè)重要條件。有效的企業(yè)戰略可以幫助企業(yè)應付多變的外部環(huán)境，增強企業(yè)適應性。成本管理需要具有一定決策功能，為企業(yè)戰略服務(wù)，為增強企業(yè)競爭優(yōu)勢，不能僅發(fā)揮執行指令的作用。傳統成本管理卻僅注重本企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，僅發(fā)揮執行、控制職能，與企業(yè)戰略聯(lián)系不夠緊密，不利于企業(yè)戰略的調整，會(huì )產(chǎn)生為降低成本而偏離戰略的現象；成本管理僅關(guān)心本企業(yè)的產(chǎn)品成本，未能分析競爭對手成本情況，不利于提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。
2．成本管理注重生產(chǎn)費用，忽略研發(fā)費用和售后服務(wù)費用
傳統成本管理關(guān)心的是生產(chǎn)環(huán)節中料、工、費的形成和控制。此類(lèi)成本在高新技術(shù)企業(yè)中所占比重較小，而設計、銷(xiāo)售環(huán)節的研發(fā)費用、推銷(xiāo)費用、售后服務(wù)費用占的比重較大，傳統成本管理的作用空間大為縮減而意義不大。若仍按照傳統成本計算法分配期間費用，會(huì )扭曲產(chǎn)品成本信息，對決策形成誤導．同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展、市場(chǎng)開(kāi)拓、整合程度等因素也未能在傳統成本管理中予以考慮，而這些一旦形成將會(huì )對產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大影響。
3．成本管理著(zhù)眼企業(yè)內部成本的降低，忽略了企業(yè)與供應商和顧客的關(guān)系
傳統成本管理雖然從材料采購著(zhù)手，但是已經(jīng)開(kāi)始晚了，忽略了企業(yè)與供應商的關(guān)系，企業(yè)易喪失一些向前整合的機會(huì )，如向前整合時(shí)，通過(guò)向供應商提合理化建議來(lái)降低成本。成本管理結束于銷(xiāo)售，使傳統成本管理因結束太早而不利于企業(yè)獲取準確的產(chǎn)品信息，無(wú)形中增加了分銷(xiāo)和售后服務(wù)成本，不利于企業(yè)向后整合。
4．傳統成本管理不注重產(chǎn)品壽命周期成本
高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品升級換代快，需要正確計算評價(jià)產(chǎn)品成本，對產(chǎn)品壽命周期成本的需求強度大，同時(shí)其產(chǎn)品壽命周期短，使得產(chǎn)品壽命周期成本的計算可操作性增強。按照傳統成本會(huì )計方式計算出來(lái)的產(chǎn)品成本，易扭曲產(chǎn)品成本信息，難以正確評價(jià)產(chǎn)品在整個(gè)壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟效益，無(wú)法為決策提供準確、及時(shí)的信息，不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。
三、在高新技術(shù)企業(yè)中推行戰略成本管理
鑒于上述認識，筆者認為，在高新技術(shù)企業(yè)中有必要采用更能適應高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)的戰略成本管理模式。
戰略成本管理是把企業(yè)成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略緊密結合起來(lái)，以期提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的成本管理。它在以下幾個(gè)方面能更好的解決傳統成本管理的不足。
1．通過(guò)價(jià)值鏈分析可以有效控制成本，提高差異，有助于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢
企業(yè)是通過(guò)完成一系列作業(yè)，提供滿(mǎn)足顧客需求的產(chǎn)品或服務(wù)而產(chǎn)生價(jià)值的。企業(yè)的供應、生產(chǎn)、儲運、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)等主要作業(yè)活動(dòng)和采購、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理以及管理職能這些輔助作業(yè)活動(dòng)共同組成了使企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈．在企業(yè)從事價(jià)值鏈的活動(dòng)中會(huì )發(fā)生成本，亦會(huì )從顧客手中取得收益，收益大于成本，企業(yè)就會(huì )獲利。
高新技術(shù)企業(yè)有必要通過(guò)對價(jià)值鏈的分析來(lái)認識企業(yè)特點(diǎn)，構造具有自身特色的價(jià)值鏈，明確每項作業(yè)活動(dòng)對降低成本和實(shí)施競爭戰略做出的貢獻，消除不增值作業(yè)，更為全面積極地進(jìn)行成本管理。這樣能夠避免傳統成本管理僅注重生產(chǎn)環(huán)節的局限性和成本管理的呆板性，做到積極費用多用、用好(如設計環(huán)節實(shí)驗費，甚至實(shí)驗失敗費)，消極費用少用、杜絕(如生產(chǎn)環(huán)節產(chǎn)品次品損失)。
在企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析時(shí)，除了分析企業(yè)價(jià)值鏈，還需要關(guān)注行業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值鏈之間的聯(lián)接關(guān)系。行業(yè)價(jià)值鏈分析，可使企業(yè)明了自己在行業(yè)的地位及競爭對手的成本情況和市場(chǎng)份額，有助于管理者更客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)競爭優(yōu)勢和劣勢，制定取得競爭優(yōu)勢的戰略。對企業(yè)與供應商價(jià)值鏈接分析，能幫助企業(yè)尋求降低供貨成本的途徑，如通過(guò)洽談降低供貨成本：企業(yè)與顧客鏈接的分析，可使企業(yè)提高產(chǎn)品性能，更好的實(shí)施顧客化生產(chǎn)，提高市場(chǎng)競爭力。
2．產(chǎn)品壽命周期成本把成本管理同企業(yè)戰略密切聯(lián)系起來(lái)
產(chǎn)品壽命周期成本，指的是以產(chǎn)品壽命周期為會(huì )計期間，計算產(chǎn)品壽命周期內所有的成本。它包括研究和開(kāi)發(fā)成本、設計成本、制造成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、分銷(xiāo)成本、顧客服務(wù)成本。高科技企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用、銷(xiāo)售費用高而制造成本占的比重小的特點(diǎn)，使得產(chǎn)品壽命周期成本變得具有重要意義。研發(fā)費用、推銷(xiāo)費用通過(guò)一定方法被計入產(chǎn)品壽命周期成本而得以體現，避免了完全成本法和變動(dòng)成本法在高新技術(shù)企業(yè)中呆板運用的缺陷。按每種產(chǎn)品分類(lèi)計算的產(chǎn)品壽命周期成本報告，使管理者能夠全面掌握每種產(chǎn)品相關(guān)的收入和費用，為決策者提供真實(shí)信息。
產(chǎn)品壽命周期成本包括的內容多，其影響因素也多，它既受企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略的影響，又受市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)周期的影響。我們知道，在產(chǎn)品的投入期、成長(cháng)期、成熟期和衰退期其營(yíng)銷(xiāo)策略不同，定價(jià)策略亦隨之變化，高科技產(chǎn)品更新?lián)Q代快，管理層在確定競爭策略、制定產(chǎn)品定價(jià)策略時(shí)，需要獲得準確、及時(shí)的產(chǎn)品成本信息，力求產(chǎn)品在不同階段的總收入能彌補整個(gè)壽命周期成本，使企業(yè)獲利，此時(shí)壽命周期成本聯(lián)系戰略，更有效服務(wù)決策的價(jià)值便體現出來(lái)。
3．戰略成本動(dòng)因分析可找出對企業(yè)的成本產(chǎn)生持續而深遠的影響因素，并予以控制，在提高競爭力的同時(shí)，降低成本
適時(shí)生產(chǎn)系統與自動(dòng)化生產(chǎn)在高科技企業(yè)中的運用，沖擊著(zhù)標準成本法，產(chǎn)生了成本動(dòng)因分析(即ABC法)。此法以成本為決策服務(wù)的“決策相關(guān)性”為理論基點(diǎn)，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”為其思想，對生產(chǎn)環(huán)節的成本進(jìn)行分析，利于查明真實(shí)的執行性成本動(dòng)因，有效地進(jìn)行成本控制，從微觀(guān)層次上解決標準成本法無(wú)法解決的問(wèn)題。
把ABC法運用到戰略層中，即為戰略成本動(dòng)因分析，它有助于從宏觀(guān)上查出導致成本發(fā)生的另一類(lèi)動(dòng)因一結構性成本動(dòng)因。結構性成本動(dòng)因涉及企業(yè)規模、企業(yè)縱向整合深度、價(jià)值鏈每一環(huán)節的技術(shù)含量、產(chǎn)品復雜程度、經(jīng)營(yíng)同類(lèi)產(chǎn)品的經(jīng)驗這五方面。它們與企業(yè)戰略定位和經(jīng)濟結構密切相關(guān)，其發(fā)生與數量取決于企業(yè)的戰略選擇，會(huì )對企業(yè)產(chǎn)生深遠影響。高科技企業(yè)先期投入大，要求企業(yè)要采用降低成本、提高差異的競爭策略。為達到這一目的，企業(yè)也應從宏觀(guān)層次上來(lái)尋求降低成本，影響、改變上述五方面的成本，以突出競爭優(yōu)勢。
綜上所述，戰略成本管理具有注重外部環(huán)境的外向性、注重競爭優(yōu)勢、成本管理長(cháng)期、全面的優(yōu)點(diǎn)，適合高科技技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)，克服了傳統成本管理法的局限，更利于企業(yè)突出競爭優(yōu)勢，實(shí)施顧客化生產(chǎn)。
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