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關(guān)于管理會(huì )計的創(chuàng )新研究與發(fā)展論文
一、戰略管理會(huì )計與營(yíng)銷(xiāo)理論相結合
20世紀80年代以來(lái)，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場(chǎng)競爭使傳統管理會(huì )計越來(lái)越不能適應市場(chǎng)和競爭環(huán)境的變化。傳統管理會(huì )計的理論和方法以企業(yè)內部為視點(diǎn)，沒(méi)有將企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來(lái)，缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度等一系列與企業(yè)戰略目標密切相關(guān)的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現金流量等方面的會(huì )計信息。為此，管理會(huì )計應在如何使其適應企業(yè)戰略管理的需要，為企業(yè)戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面作為研究重點(diǎn)，并提供成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現金流量等信息。這些方面拓展了傳統管理會(huì )計的研究領(lǐng)域，從戰略的高度審視企業(yè)的組織結構設置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和資源配置，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢，利用機會(huì )，克服弱點(diǎn)，回避風(fēng)險提供信息。
早期的戰略管理會(huì )計關(guān)注企業(yè)戰略和管理控制系統之間的關(guān)系，企業(yè)實(shí)施的戰略不同對管理會(huì )計系統反映和控制的重點(diǎn)也不同。如：開(kāi)拓型企業(yè)由于不斷尋求市場(chǎng)新機會(huì )，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較大，對資金的預算比較嚴格，對產(chǎn)出控制也比較嚴謹；防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢，產(chǎn)品與市場(chǎng)發(fā)展有限，企業(yè)對成本的控制十分重視，而且通常根據預算執行情況來(lái)決定報酬高低。一個(gè)企業(yè)的管理會(huì )計系統應與它的戰略保持一致，防御型企業(yè)應將控制重點(diǎn)放在成本控制、內部監督和提高生產(chǎn)效率上；而開(kāi)拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的考察以發(fā)現新的機會(huì )。平衡計分卡理論將企業(yè)的長(cháng)期戰略目標和短期行為結合在一起，從而將戰略轉化為現實(shí)行動(dòng)，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業(yè)保持競爭力提供信息。
在20世紀80年代初期，對戰略管理會(huì )計所能提供的企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)信息就十分重視，他認為管理會(huì )計在提供企業(yè)信息方面比營(yíng)銷(xiāo)和企劃專(zhuān)家更有優(yōu)勢。管理會(huì )計有相關(guān)的技術(shù)和概念可以適應高級管理的戰略定位，并能進(jìn)一步為管理者提供有關(guān)競爭者的信息。首先，產(chǎn)品差異戰略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會(huì )計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價(jià)值鏈的創(chuàng )造，取得企業(yè)所在市場(chǎng)中消費者及相關(guān)商品的可靠信息，從而實(shí)施其戰略。這就要求營(yíng)銷(xiāo)和管理會(huì )計必須在財務(wù)管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現了戰略管理會(huì )計市場(chǎng)定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場(chǎng)驅動(dòng)的特點(diǎn)將目標成本同管理會(huì )計聯(lián)系在一起，執行目標成本管理第一步就需要市場(chǎng)方面的信息。
二、以人為本管理思想的確定
企業(yè)是由許多系統組成，一個(gè)系統不是小系統的機械湊合而是一個(gè)“有機體”。在一個(gè)有機體中，機體的各個(gè)部分間存在著(zhù)內在作用力相互驅動(dòng)。20世紀初，泰羅創(chuàng )立的科學(xué)管理是把工人看作機器設備的附屬物，使人性物化，是一種非人性化的物本管理。而現代管理會(huì )計認為，不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術(shù)過(guò)程，而是一個(gè)復雜的人文社會(huì )系統，要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位。
以人為本的管理系統是一個(gè)動(dòng)態(tài)的有機體，它所涉及的人的心理、社會(huì )層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關(guān)系都具有很大的靈活性和不確定性，是難以甚至無(wú)法用精確的數椐來(lái)表現，這就使精確的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人員深入到人的精神世界去認識分析研究相關(guān)問(wèn)題，力求從員工對自己行為的主動(dòng)性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)來(lái)充分調動(dòng)廣大員工積極性和創(chuàng )造性，在組織成員之間形成平等的伙伴關(guān)系，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，使員工在各自的工作崗位上都有權依據他們直接掌握的信息審時(shí)度勢，并在其運作中形成一種以自主管理為基礎的自行調節、自行控制、自行適應的機制。這一組織結構是民主思想的體現，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，從內心深處激發(fā)每一員工創(chuàng )造性。
三、對數學(xué)方法應用問(wèn)題的重新認識
20世紀70年代后，曾興起一股在管理會(huì )計中應用較高深數學(xué)的熱潮，認為這是管理會(huì )計區分于財務(wù)會(huì )計的主要標志之一。這一時(shí)期在西方出版的較有影響的教課書(shū)中都應用了許多高等數學(xué)方法，如：微積分、數理規劃、矩陣代數、投入—產(chǎn)出模型、排隊論和蒙特卡羅模擬法等，而這些高深數學(xué)方法在實(shí)踐中應用是微乎其微的。自90年代末，西方出版的管理會(huì )計教材刪去了絕大部分用較深數學(xué)方法表述的內容，而把管理重點(diǎn)轉移到有關(guān)企業(yè)管理的體制、組織與決策等問(wèn)題上。社會(huì )經(jīng)濟現象和自然現象有很大差別，數學(xué)方法在社會(huì )經(jīng)濟科學(xué)和自然科學(xué)中應用的有效程度也有很大不同。
在社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中，人的地位是居于主導地位的，人作為社會(huì )生產(chǎn)力中最主要的因素不可能象物質(zhì)資源、時(shí)間資源等那樣直接量化，并按照一定規則納入數學(xué)模型。人的經(jīng)驗、能力、心理等因素極為復雜多變，是難以甚至無(wú)法量化并納入數學(xué)模型進(jìn)行量化分析的。對數學(xué)模型求解得出的“最優(yōu)”數量關(guān)系，也有賴(lài)于模型的使用者（決策者）的綜合判斷，以確定其可行和滿(mǎn)意程度并據以做出必要修正。由此可見(jiàn)，在管理會(huì )計中，高等數學(xué)方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能過(guò)分夸大其作用，在以人為主導的社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)中，數學(xué)方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數學(xué)方法的傾向。
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