醫院成本管理中的量本利分析畢業(yè)論文

　　摘要：量本利分析在企業(yè)成本控制方面發(fā)揮著(zhù)積極作用，新《醫院財務(wù)制度》和新《醫院會(huì )計制度》明確要求公立醫院實(shí)施成本核算，并規定公立醫院采用量本利等方法分析成本變化、加強成本控制。本文在某公立醫院高血壓科2010年成本數據基礎上，采用量本利方法分析了其成本構成及存在的問(wèn)題，為醫院成本核算與控制提供新的思路。

　　關(guān)鍵詞：量本利分析；變動(dòng)成本；固定成本

　　一、引言

　　為配合我國醫療體制改革和預算體制改革，2011年7月1日起在試點(diǎn)醫院試行并于2012年1月1日起在全國執行的新《醫院財務(wù)制度》和新《醫院會(huì )計制度》明確了公立醫院的會(huì )計核算采用權責發(fā)生制，會(huì )計要素中的支出要素改為費用要素，這為公立醫院加強成本核算與控制奠定了制度基礎。在新制度中，成本管理被專(zhuān)門(mén)列為一章，具體規定了科室成本核算的步驟與方法，并給出了醫療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算等方法的指導意見(jiàn)，新增一系列成本報表，具體修訂了與成本核算有關(guān)的會(huì )計科目，并規定醫院應對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時(shí)分析成本變動(dòng)情況，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開(kāi)支標準，對成本形成過(guò)程中的耗費進(jìn)行控制。由此可見(jiàn)，醫院成本核算與控制不僅引入了企業(yè)常用的成本管理方法，還體現了醫院的自身特點(diǎn)，其中企業(yè)中常用的量本利分析方法對醫院財務(wù)人員而言還比較陌生，本文以某公立醫院高血壓科2010年的成本數據為例，采用量本利方法實(shí)例分析其在醫院成本管理中的運用。

　　二、量本利分析中的相關(guān)概念

　　量本利分析是成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者關(guān)系的簡(jiǎn)稱(chēng)，是以數學(xué)化的會(huì )計模式反映固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、利潤等變量之間的聯(lián)系，為會(huì )計預測決策提供財務(wù)分析的一種定量分析方法，其中變動(dòng)成本是隨業(yè)務(wù)量增長(cháng)而正比例增加的成本，固定成本是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內不隨業(yè)務(wù)量增長(cháng)而增加的費用。由于量本利分析法建立在成本性態(tài)劃分和變動(dòng)成本法基礎上，而實(shí)際工作中的成本、業(yè)務(wù)量與利潤間的關(guān)系復雜，因此該方法的應用有其假設前提：（1）固定成本保持不變；（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間、收入與業(yè)務(wù)量之間呈完全線(xiàn)性關(guān)系；（3）品種結構不變假設。量本利分析中需要用到盈虧臨界點(diǎn)、安全邊際、邊際貢獻等概念，盈虧臨界點(diǎn)是指收入與成本相等的不贏(yíng)不虧的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，又稱(chēng)為保本點(diǎn)，安全邊際是正常業(yè)務(wù)量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，表明業(yè)務(wù)量減少的最大底線(xiàn)，邊際貢獻是指銷(xiāo)售收入總額與變動(dòng)成本總額之間的差額。量本利分析用公式表示如下：

　　利潤=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本=（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本

　　保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量=固定成本/（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）

　　安全邊際=正常業(yè)務(wù)量-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　邊際貢獻=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額

　　三、量本利分析法在科室成本管理中的具體應用

　�。ㄒ唬┽t院成本構成

　　1.成本與非成本的劃分

　　醫院成本是指醫院在提供醫療服務(wù)過(guò)程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現，根據新《醫院財務(wù)制度》的要求，醫院成本包括勞務(wù)費、公務(wù)費、衛生業(yè)務(wù)費、衛生材料費、低值易耗品損耗費、固定資產(chǎn)折舊等，以下支出不能列入醫院成本：（1）為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；（2）對外投資的支出；（3）各種罰款、贊助和捐贈支出、有經(jīng)費來(lái)源的科研、教學(xué)等項目支出；（4）在各類(lèi)基金中列支的費用；（5）國家規定的不得列入成本的其他支出。

　　2.固定成本和變動(dòng)成本

　　醫院固定成本通常包括工資、社會(huì )保險、住房公積金（單位繳）、文明獎、夜班費、保潔保安費、差旅費、房租、固定資產(chǎn)折舊等，變動(dòng)成本通常包括臨時(shí)工資、獎金、材料費、水電費、氧氣費、洗滌費、消毒供應和雜費等。

　　3.直接成本和間接成本

　　直接成本是指與特定醫療服務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的支出，例如科室的人員支出、材料費支出等。間接成本是指間接為醫療服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展而發(fā)生的各項費用，例如醫院行政及后勤管理部門(mén)為組織管理醫療和科研等活動(dòng)發(fā)生的管理費、醫療技術(shù)和輔助類(lèi)科室成本等。本著(zhù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，間接成本按照分項逐級分步結轉的方法，采用人員比例、內部服務(wù)量、工作量、收入比等多種分攤參數進(jìn)行分攤轉移到臨床服務(wù)類(lèi)科室。

　　4.門(mén)診成本和住院成本

　　醫院醫療服務(wù)分為門(mén)診服務(wù)和病房服務(wù)，采用量本利分析計算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)可以分別計算門(mén)診業(yè)務(wù)量和病房業(yè)務(wù)量，目前很多醫院都將各科室收入分為門(mén)診收入和病房收入，相對應各科室也需將成本（包括直接成本和間接成本）分為門(mén)診成本和病房成本。

　�。ǘ�）高血壓科室情況簡(jiǎn)介

　　高血壓科2010年現有人員共計20人。其中醫生6人，包括主任醫師2人，副主任醫師3人，住院醫師1人；護士12人（含招聘9人），包括主管護師2人，護師3人，護士7人；護工及保潔2人。高血壓科包括門(mén)診和病房?jì)刹糠�，現有床位30張，2010年床位使用率為112.2%，比去年同期101.5%增長(cháng)10.54%，床位周轉次數為16，比去年同期15.8增長(cháng)1.27%。

　�。ㄈ�）高血壓科收入成本資料

　　高血壓科2010年門(mén)診收入為550 000元，病房收入為1570 000元，總收入為2120 000元。根據成本性態(tài)劃分標準，高血壓科2010年的變動(dòng)成本為人員支出（除基本工資、社保費等外）49200元、業(yè)務(wù)支出合計153607.1元，包括材料費69274.89元、水費30143.25元、電費19218元、氧氣費3840元、洗滌費7074.45元、消毒供應費19982.449元、雜費4047元，試劑費58320元，變動(dòng)成本合計為715342.1元；固定成本為人員支出（除包含在變動(dòng)成本以外的其他人員費）450436.6元、業(yè)務(wù)支出（除包含在變動(dòng)成本以外的其他業(yè)務(wù)費）93275.64元、固定資產(chǎn)折舊費188525.5元，固定成本合計為732237.7元。變動(dòng)成本和固定成本合計為1447579.8元，其中門(mén)診總成本為579031.92元，收治病人5030人次，每門(mén)診人次收費108.92元，每門(mén)診人次成本為114.66元，其中每門(mén)診人次變動(dòng)成本為56.889元；病房總成本為868547.88元，收治病人452人次，每病房人次收費3473.45元，每病房人次成本為1921.57元，其中每病房人次變動(dòng)成本為949.57元。上述計算表明高血壓科的病房收支處于盈利狀態(tài)并彌補了門(mén)診收支的虧損。

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　　通過(guò)量本利分析計算得知，假設門(mén)診人次收費與人次成本不變，門(mén)診保本業(yè)務(wù)量為5629人次，2010年實(shí)際門(mén)診人次為5030人，沒(méi)有達到保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量，處于虧損狀態(tài)，邊際貢獻為261715.93元，具體計算為：（每門(mén)診人次收費108.92元-每門(mén)診人次變動(dòng)成本56.889元）*5030人次=261715.93元，邊際貢獻率為47.58%，具體計算為：邊際貢獻261715.93元/門(mén)診收入550 000元=47.58%，虧損金額為-31179.15元，具體計算為：邊際貢獻261715.93元-門(mén)診固定成本292895.08元=-31179.15元。以上分析表明，高血壓科門(mén)診虧損的原因是固定成本偏高造成的，每門(mén)診人次收費的提高、每門(mén)診人次成本的降低或增加業(yè)務(wù)量都可以扭轉目前的虧損狀態(tài)，但增加每門(mén)診人次收費不符合醫改的政策要求，該醫院就醫人數幾年來(lái)的增長(cháng)趨勢平緩，雖然業(yè)務(wù)量增加是扭轉虧損的手段之一，但屬于不可控因素，對醫院而言當務(wù)之急的是降低單位變動(dòng)成本和固定成本。

　　病房收支的量本利分析表明，保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量為174人次，高血壓科2010年實(shí)際收治病人452人次，超過(guò)保本點(diǎn)278人次，即安全邊際為278人次，獲利701 451.5元，具體計算為：（每病房人次收費3473.45元-每病房人次變動(dòng)成本949.57）*452人次-病房固定成本439 342.6元=701 451.5元。由此可見(jiàn)，病房收支較為理想，但隨著(zhù)醫療體制改革，醫療收費可能會(huì )進(jìn)一步降低，為維持盈利狀態(tài)，醫院仍需尋求降低成本的途徑。

　　整體而言，高血壓科的變動(dòng)成本中的獎金部分占總變動(dòng)成本的63.50%，獎金與治療收入、藥品收入和收治病人的人數直接掛鉤會(huì )變相激勵醫生片面追求獎金而采用不必要的醫療手段和藥物，獎金制度不盡合理。固定資產(chǎn)折舊費屬于固定成本，占固定成本總額的25.75%。該醫院2008年—2010年的固定資產(chǎn)支出分別為55094萬(wàn)元、60215萬(wàn)元和69092萬(wàn)元，連續三年以較快速度增長(cháng)，新購置了先進(jìn)醫療設備、建設了新病房大樓，因而固定資產(chǎn)折舊也成為固定成本中的重要組成部分。但這些資本性支出并沒(méi)有采用企業(yè)投資中常用的凈現值法、內含報酬率法、回收期法等方法進(jìn)行投資可行性評估，只是各科室部門(mén)打報告即可，所需投資款項部分是通過(guò)銀行借貸，沒(méi)有考慮醫院的財務(wù)風(fēng)險。事實(shí)也表明，一些醫療設備長(cháng)期閑置，因此這些資本性投入是否能給醫院帶來(lái)收益仍然是未知數，但必然增加了醫院的固定成本，變相增加了患者的負擔。

　　四、量本利分析在醫院成本管理中應用的建議

　　量本利分析能夠反映出科室成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的關(guān)系，找出科室虧損的原因，在控制科室成本方面發(fā)揮著(zhù)積極作用，但醫院提供的服務(wù)種類(lèi)繁多、數量較大，由于存在個(gè)體差異，即使是相同的病種，其診療服務(wù)也可能大相徑庭，具體應用時(shí)應注意以下幾點(diǎn)：（1）量本利分析建立在一定假設前提下，但醫院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，超過(guò)一定業(yè)務(wù)量后，原有的固定成本有可能也會(huì )轉化為變動(dòng)成本，因此需要對變動(dòng)成本和固定成本進(jìn)行科學(xué)劃分，并隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的變化而做出適當調整；（2）量本利分析必須有門(mén)診人次和病房人次等業(yè)務(wù)數據、各科室單位變動(dòng)成本和固定成本等成本數據、各診療服務(wù)的收費標準等收入數據，因此醫院應建立健全信息系統，實(shí)現各科室住院人數、住院天數、門(mén)診人次等業(yè)務(wù)量和收費水平的自動(dòng)收集。

　　參考文獻：

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