決策導向下管理會(huì )計體系的構建論文

　　一、前言

　　管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，決策的重心在信息（李天民，1996）。如果我們以此作為三段論的前提的話(huà)，不難推斷出“管理的重心在于信息”這個(gè)結論。會(huì )計報告的目標是提供決策有用的信息。

　　企業(yè)會(huì )計報告分為外部財務(wù)報告（即財務(wù)報告）和內部管理報告（管理會(huì )計報告MAR）。多年來(lái)，不論理論界還是實(shí)務(wù)界，人們更重視外部財務(wù)報告，卻忽視了管理會(huì )計報告是會(huì )計報告的組成部分的理論價(jià)值及其在經(jīng)濟決策中的應用價(jià)值。

　　目前，管理會(huì )計報告研究尚處于探索階段，實(shí)務(wù)界對系統的管理會(huì )計報告體系有迫切的現實(shí)需求。本文以此為出發(fā)點(diǎn)對眾多學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行比較綜述，以期為管理會(huì )計報告研究的發(fā)展盡一份微薄之力，使管理會(huì )計信息的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。

　　二、管理會(huì )計的目標定位及選擇

　　明確基于決策的管理會(huì )計報告目標是構建其體系首要解決的問(wèn)題。由于財務(wù)會(huì )計目標已逐步由受托責任觀(guān)轉變?yōu)闆Q策有用觀(guān)。一個(gè)完整的會(huì )計報告系統包括財務(wù)報告（即外部報告）和管理會(huì )計報告（即內部報告）組成，且對外報送的財務(wù)報告是以反映企業(yè)內部會(huì )計行為的管理會(huì )計報告為基礎，因此決策有用觀(guān)的編制要求不僅適用于財務(wù)報告，也同樣適用于企業(yè)內部的管理會(huì )計報告�；�于以上分析，確定基于決策的管理會(huì )計報告的目標為面向企業(yè)內部管理者，從決策價(jià)值創(chuàng )造的角度為企業(yè)的管理層提供及時(shí)、有效和相關(guān)的財務(wù)信息，滿(mǎn)足管理者決策和控制的信息需要。

　　具體來(lái)說(shuō)，基于決策的管理會(huì )計報告目標可以分為最高目標和基本目標兩個(gè)層次。最高目標應符合企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標，要求提供的信息具有足夠的價(jià)值相關(guān)性，跟蹤，反饋和預測企業(yè)的價(jià)值信息，對企業(yè)的價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)進(jìn)行事中和事后控制，理想是滿(mǎn)足事前控制的目的。從根本上為優(yōu)化資源配置和實(shí)現資本保值增值提供信息保證�；�本目標的確定圍繞終極目標，主要概括為以下兩條主線(xiàn)：第一是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理供信息，幫助管理者制定各項決策，第二是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對企業(yè)各項活動(dòng)進(jìn)行有效地控制。

　　綜上所述，基于決策的管理會(huì )計應該為企業(yè)的決策和控制活動(dòng)提供充足信息，并且提供的信息應與企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)相關(guān)，時(shí)刻圍繞價(jià)值創(chuàng )造的目標提供價(jià)值信息。最終建立更為透明協(xié)調統一的企業(yè)財務(wù)管理體系，以有利于企業(yè)管理者更為有效地發(fā)現并確定價(jià)值創(chuàng )造的渠道、優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)的運作效率。

　　三、決策導向對管理會(huì )計報告內容的要求

　　孫建強、朱妍（2006）認為管理會(huì )計報告的設計應該主要解決報告的內容和報告的服務(wù)對象。平衡計分卡和作業(yè)管理思想可以解決這兩個(gè)問(wèn)題。企業(yè)按照平衡計分卡所涉及的四個(gè)方面設計管理會(huì )計報告的內容；按照作業(yè)管理的思想，將企業(yè)劃分為多個(gè)編報單位，首先形成以各編報單位為基礎的次級報告，使之貼近基層管理實(shí)踐的管理人員，再以此為基礎編制提供給高層管理者的整個(gè)企業(yè)的管理會(huì )計報告，進(jìn)而形成一整套管理會(huì )計報告體系。王玉紅（（2009）認為內部報告是信息傳遞的載體，站在決策視角，提出了構建基于決策的內部報告體系框架，包括籌資決策報告體系、投資決策報告體系和經(jīng)營(yíng)決策報告體系。張先治（2010）基于會(huì )計相關(guān)性理論，認為內部報告信息可以從會(huì )計要素、會(huì )計相關(guān)性和企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造目標三個(gè)層次進(jìn)行分類(lèi)，分別構建三大內部報告系統，即基于會(huì )計要素的內部報告系統、基于會(huì )計相關(guān)性的內部報告系統和基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的內部報告系統。

　　從目前的研究現狀可以看出，管理會(huì )計報告在企業(yè)內部決策中的重要性逐漸得到重視，關(guān)于管理會(huì )計報告系統的研究也初見(jiàn)成果。但企業(yè)內部所需的決策信息眾多，而將作為內部信息載體的管理會(huì )計報告系統化、理論化，并與實(shí)務(wù)相結合，是目前管理會(huì )計理論發(fā)展的客觀(guān)要求，也是實(shí)踐應用的迫切需要。

　　四、構建管理會(huì )計體系的要點(diǎn)

　�。ㄒ唬┗�于決策的管理會(huì )計報告的編制主體

　　基于決策的管理會(huì )計報告必須明確其編制的主體，即由誰(shuí)負責組織管理會(huì )計報告的編制。由于決策指標在理論上可以計算并有助于于企業(yè)各部門(mén)之間溝通理解，但要將其應用到企業(yè)實(shí)踐中卻并不容易。在決策價(jià)值管理的實(shí)踐中，決策指標不僅要拆分細化成為基層員工提供日常業(yè)務(wù)中執行業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單易用的工具，還要使管理者能夠明確影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)要素，以對具有持續價(jià)值創(chuàng )造能力的項目予以重視，逐步淘汰侵蝕企業(yè)價(jià)值的項目。因此要求財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)會(huì )計的原理、方法及相關(guān)的政策法規，而且要全面理解企業(yè)財務(wù)管理知識；準確把握決策的計算方法和理論內涵。不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值驅動(dòng)因素有全方位多層次了解和把握；根據已掌握的資料和信息對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事前預測或規劃。由于企業(yè)內部?jì)r(jià)值管理所需信息的復雜性，企業(yè)財務(wù)人員還必須尋求其它管理人員的協(xié)助，編制出能夠滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行價(jià)值管理需要的管理會(huì )計報告。

　　企業(yè)管理層必須相互配合相互協(xié)調，以做到信息提供的價(jià)值相關(guān)性，為滿(mǎn)足管理會(huì )計報告能夠滿(mǎn)足企業(yè)管理層的決策符合企業(yè)價(jià)值最大化的目標共同努力。在編制基于決策的管理會(huì )計報告時(shí)需要考慮管理者的層級，形成上情下達或下情上報雙向溝通的橋梁。由于企業(yè)的管理者的層級分為基層管理者、中層管理者和高層管理者三個(gè)層次，相應的將編制主體分為對應的三個(gè)層次。具體來(lái)說(shuō)：

　�。�1）基層管理者是處于企業(yè)組織的末端的特殊人群，如生產(chǎn)線(xiàn)線(xiàn)長(cháng)或工長(cháng)。他們是企業(yè)管理系統的基礎，職責是直接指揮和監督現場(chǎng)作業(yè)的工作人員，主要匯報對象是中層管理者，目的是保證上級分派的工作任務(wù)圓滿(mǎn)完成�；鶎庸芾碚咴诨�于決策的管理會(huì )計報告體系中主要編制作業(yè)報告，收集日常工作的信息。從而及時(shí)掌握作業(yè)人員實(shí)際與標準或者與歷史業(yè)績(jì)之間的差距。

　�。�2）中層管理者包括處于基層和高層之間的各個(gè)管理層次的管理者，如財務(wù)會(huì )計人員、部門(mén)經(jīng)理、項目主管、工廠(chǎng)廠(chǎng)長(cháng)。他們是企業(yè)戰略規劃的執行者也是參與決策者，同時(shí)中層管理者需要在企業(yè)管理中起到承上啟下的作用，對上下級信息暢通無(wú)阻地溝通和保證令行禁止等方面有重要責任。因此，中層管理者主要負責編制經(jīng)營(yíng)報告、提供控制反饋和業(yè)績(jì)評價(jià)信息，為企業(yè)高層管理提供預測、決策的信息以及控制過(guò)程信息以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并有針對性的分析。

　�。�3）高層管理者承擔制定宏觀(guān)決策、為整個(gè)企業(yè)制定計劃和目標的責任，需要長(cháng)期關(guān)注并維系企業(yè)組織的生存、成長(cháng)和有效性，是一個(gè)企業(yè)的高級執行者并負責企業(yè)整體上的管理。高層管理者，如執行副總裁、總裁、管理董事或首席執行官，他們在基于決策的管理會(huì )計報告編制中主要是編制企業(yè)戰略報告，提出企業(yè)如戰略目標設定、產(chǎn)品（或勞務(wù)）的市場(chǎng)前景、競爭者威脅和市場(chǎng)份額，客戶(hù)滿(mǎn)意度與忠誠度和企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)標準的設定等涉及重大宏觀(guān)決策方面的信息。

　　綜上所述，基于決策的管理會(huì )計報告編制要充分考慮管理者的層級，充分了解他們工作性質(zhì)和所需信息，根據匯報層次和信息的傳遞程序，保證管理者明確自己何時(shí)編制和收到何種報告。

　�。ǘ�）基于決策的管理會(huì )計報告的編制原則

　　基于決策的管理會(huì )計報告要求企業(yè)從決策價(jià)值管理的角度指導決策并執行控制職能，確定企業(yè)的價(jià)值驅動(dòng)因素，而不是過(guò)多地多關(guān)注冗長(cháng)的會(huì )計科目調整。因此其編制原則應包括傳統管理會(huì )計報告的編制原則和適應決策價(jià)值管理模式應用的原則：

　�。�1）重要性原則。由于基于決策的管理會(huì )計報告的核心是決策指標，由前文決策理論介紹中闡述的公式可知，為準確計算決策，稅后經(jīng)營(yíng)利潤的計算涉及冗長(cháng)復雜的會(huì )計調整事項以消除會(huì )計準則的影響，并且具體調整科目和調整幅度受行業(yè)特征和主觀(guān)因素的影響，調整過(guò)程并不遵守公認的企業(yè)會(huì )計準則。并且在計算投入資本成本時(shí)由于權益資本成本的估算模型存在嚴格的假設前提以及計算過(guò)程較為復雜，使得資本成本計算的準確度存在問(wèn)題。因此在編制報告時(shí)，只有當涉及的調整或計算項目對于企業(yè)來(lái)說(shuō)金額是重大的，且如果不進(jìn)行調整或計算會(huì )嚴重扭曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的，才需要做出調整和反映。

　�。�2）成本效益原則。由于決策指標調整和計算的復雜性和特殊性，會(huì )造成企業(yè)管理成本的增加，因此基于決策的管理會(huì )計報告的編制應重視成本效益原則，即企業(yè)管理層為獲取決策和控制所需信息所造成的成本只有在小于其增加的收益的情況下才是可行的。如果為獲取這些信息的成本高于其收益，則是與企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標相背離。

　�。�3）可理解性原則�？衫斫庑栽瓌t要求基于決策的管理會(huì )計報告提供的信息應該清晰明了。只有管理者正確理解這些信息，才能有利于其進(jìn)行決策和控制，實(shí)現基于決策的管理會(huì )計的報告目標。報告提供的信息專(zhuān)業(yè)性較強，要求企業(yè)在編制時(shí)權衡可理解性原則和重要性原則的關(guān)系，對管理者決策和控制重要性高的信息詳細披露，對重要性低的信息則應簡(jiǎn)單提供或省略提供。

　�。�4）相關(guān)性原則。張先治教授在2003年提出管理會(huì )計報告需要保證報告信息與管理所需要的決策和控制等信息保持高度相關(guān)性。并非將基于決策的管理會(huì )計報告所提供的信息局限于遵循企業(yè)會(huì )計準則的會(huì )計信息，只要是對管理者決策和控制相關(guān)的重要信息，都可以納入到報告體系中。

　�。�5）及時(shí)性原則�；�于決策的管理會(huì )計報告提供的信息同樣要求時(shí)效性，因為只有及時(shí)的信息才有利于企業(yè)管理層做出正確的決策，過(guò)時(shí)的信息不但對決策無(wú)效甚至還會(huì )造成決策失誤。及時(shí)性原則要求企業(yè)不必拘泥于企業(yè)財務(wù)報告按月分季編制的方式，可以應根據管理的需要定期或不定期地靈活安排，按月或季甚至按每周每日或每時(shí)提供決策和控制信息。

　�。ㄈ�）構建基于決策的管理會(huì )計報告體系框架

　　基于決策的管理會(huì )計報告反映企業(yè)決策價(jià)值管理的全過(guò)程，其編制重點(diǎn)在于記錄創(chuàng )造價(jià)值的活動(dòng)過(guò)程與結果進(jìn)而預測企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的潛力。據此梳理和組織重要的企業(yè)價(jià)值信息，為信息使用者提供更完整和有用的價(jià)值信息。

　�。�1）基于決策的決策報告體系。股東價(jià)值的創(chuàng )造，是由企業(yè)長(cháng)期的現金創(chuàng )造能力決定的。按照企業(yè)現金流量的不同性質(zhì)把企業(yè)的活動(dòng)劃分為投資決策、籌資決策和經(jīng)營(yíng)決策三類(lèi)。因此基于決策的決策報告體系相應地包括經(jīng)營(yíng)決策報告體系，籌資決策報告體系和投資決策報告體系三個(gè)體系。

　　籌資活動(dòng)的主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)對資金的需要，渠道主要包括債務(wù)籌資和權益籌資兩種途徑，廣義來(lái)說(shuō)籌資活動(dòng)還包括利潤分配過(guò)程�；I資策略服從投資決策，滿(mǎn)足投資對資金的需要�；I資決策是指通過(guò)對籌資途徑、數量、時(shí)間、成本、風(fēng)險和各種方案進(jìn)行評價(jià)和選擇，從而確定一個(gè)最佳資金結構并取得最低資本成本的分析判斷過(guò)程�；I資決策報告的職能是反映企業(yè)籌集資金的來(lái)源渠道，確定最低的資本成本和最佳資本結構�；I資報告體系包括分為資金成本報告、資本結構報告和利潤分配報告。

　　投資活動(dòng)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造至關(guān)重要，投資決策報告服務(wù)于管理者的投資決策，是基于決策的決策報告體系中最重要的一部分。投資活動(dòng)包括對將企業(yè)閑置資金投入到財產(chǎn)項目為賺取利息、股息或紅利的活動(dòng)，如以購買(mǎi)其他公司的債券或股票。也包括對內投資，將資金直接投資于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項目以獲得利潤，如構建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、更新廠(chǎng)房設備等。因此投資決策報告體系相應地包括對外投資決策報告和對內投資決策報告。具體說(shuō)來(lái)：對外投資決策報告的職能是提供對外投資項目的投資結構、投資期間和投資收益等明細信息，反映企業(yè)持有的債券投資、股權投資和基金投資等各類(lèi)投資的取得、持有和處置等信息。對內投資決策報告的職能是提供企業(yè)資本項目投資決策或非流動(dòng)資產(chǎn)項目投資決策等方面的信息。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的基礎，價(jià)值創(chuàng )造取決于銷(xiāo)售收入和成本費用兩個(gè)要素，收入是造成價(jià)值創(chuàng )造增加的因素，成本費用是主要造成價(jià)值創(chuàng )造減少的因素。經(jīng)營(yíng)決策主要包括供產(chǎn)銷(xiāo)三個(gè)環(huán)節，以市場(chǎng)為導向，以商品盈利為目標。經(jīng)營(yíng)決策報告為企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這個(gè)核心內容提供相關(guān)信息。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)決策報告體系包括采購決策報告、生產(chǎn)決策報告、成本決策報告、銷(xiāo)售決策報告和經(jīng)營(yíng)決策重要事項補充說(shuō)明。其中，由于決策指標引入管理會(huì )計報告體系，而決策明確企業(yè)在計算全部成本要扣除資本成本，包括債務(wù)資本成本和權益資本成本，因此重點(diǎn)要求企業(yè)要考慮股東權益的回報，權益資本不再是免費使用的資本。

　�。�2）基于決策的控制報告體系。決策預算報告是“對企業(yè)未來(lái)會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)情況的正規定量說(shuō)明，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的總體預測”�；�于決策的控制報告體系將實(shí)現股東價(jià)值最大化作為起點(diǎn)，分解決策指標確定價(jià)值驅動(dòng)因素，制定控制標準，主要為控制過(guò)程及時(shí)提供信息并提供信息，并同時(shí)生成決策預算報告。

　　決策分析報告體系基于決策預算報告體系，編制目的在于分析經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況與預算的差異，明確控制重點(diǎn)。以基于決策的差異分析報告體系為核心提供控制差異信息，這也是評價(jià)報告體系的核心信息保證。具體內容包括差異計量報告，差異程度報告，差異分析報告以及重要事項說(shuō)明四個(gè)部分。

　　決策評價(jià)報告是連接企業(yè)戰略規劃和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的紐帶，通過(guò)運用基于決策的業(yè)績(jì)評價(jià)方法對預算計劃的執行結果進(jìn)行分析評價(jià)，以求有效引導企業(yè)管理者的決策向著(zhù)企業(yè)價(jià)值最大化的目標前進(jìn)。決策評價(jià)報告體系包括預算評價(jià)報告、業(yè)績(jì)評價(jià)報告和其他重要事項。

　　五、結論與啟示

　　“經(jīng)濟越發(fā)展，會(huì )計越重要”，人們越來(lái)越意識到管理會(huì )計報告在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策中的作用，迫切需要建立一套適合自己的管理會(huì )計報告系統，更好的滿(mǎn)足其決策的需要。通過(guò)基于外部財務(wù)報告的管理會(huì )計報告研究和基于決策的管理會(huì )計報告研究可以給我們建立一套完整的符合決策需要的管理會(huì )計報告系統提供一定的借鑒，通過(guò)完善企業(yè)的決策支持系統，充分發(fā)揮會(huì )計信息特別是內部會(huì )計信息在企業(yè)管理中的作用不斷提升企業(yè)的競爭力，實(shí)現企業(yè)目標。

　　參考文獻

　　[1]妖艷麗.小議管理會(huì )計內部報告體系的構建[J].現代商業(yè)。2009(29).

　　[2]張先治.基于價(jià)值的管理與公司理財創(chuàng )新[J].會(huì )計研究。2008(08).

　　[3]王穎.聚焦企業(yè)內部財務(wù)管理報告體系[J].遼寧經(jīng)濟。2008(04).

　　[4]任晨煜.論內部管理報告體系的構建[J].商業(yè)會(huì )計。2007(08).

【決策導向下管理會(huì )計體系的構建論文】相關(guān)文章：

決策導向下管理會(huì )計體系的構建11-29

客戶(hù)導向下的企業(yè)員工培訓體系構建03-23

會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐課程評價(jià)體系的構建論文11-19

生命哲學(xué)下瑜伽課程評價(jià)體系的構建論文11-14

物流企業(yè)人才培養的課程體系構建論文11-21

構建班級民主管理體系教育論文11-15

城市旅游交通便捷服務(wù)體系的構建論文11-17

薪酬模式下管理會(huì )計的應用論文12-06

關(guān)于醫院管理會(huì )計體系的構建03-01

淺談企業(yè)如何構建現代財務(wù)管理體系論文05-23