- 相關(guān)推薦
基于經(jīng)濟學(xué)視角的內部控制分析
摘要：內部控制所起的作用通常包括經(jīng)營(yíng)效果，財務(wù)報告可靠，法令遵循。但如果從經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)原理分析。內部控制所具有的特定功能主要表現在降低交易成本、彌補契約的不完備性和降低代理成本。關(guān)鍵詞：內部控制；規模經(jīng)濟；契約；交易成本
1 內部控制的涵義
內部控制是單位為了保證實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門(mén)的職責和權限，形成一個(gè)完整嚴密、相互聯(lián)系、相互協(xié)調、相互制約的控制系統的總稱(chēng)。
內部控制制度的重點(diǎn)是設計合理有效的組織機構和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方面：
(1)內部會(huì )計控制。其范圍直接涉及會(huì )計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財會(huì )部門(mén)為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產(chǎn)安全所制定的各種會(huì )計處理程序和控制措施。
(2)內部管理控制。其范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門(mén)、各層次、各環(huán)節。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和有關(guān)方針政策的貫徹執行。
2 從經(jīng)濟學(xué)視角分析企業(yè)內部控制
2.1 從規模經(jīng)濟效應分析企業(yè)內部控制
在經(jīng)濟學(xué)上，要素投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系用生產(chǎn)函數來(lái)表示，即：P＝f(L，K，T)。其中：P指產(chǎn)出，付旨支配這些投入轉化為產(chǎn)出的技術(shù)函數，L、K和T分別指勞動(dòng)力、資本和土地。規模經(jīng)濟是一種技術(shù)現象，是描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)中投入產(chǎn)出關(guān)系的概念。其基本涵義是指，在其他條件(如技術(shù)、價(jià)格、利率、稅收等)不變的情況下，隨著(zhù)投入的增加(即資產(chǎn)規模擴大)，產(chǎn)出(即收益)以高于投入增加的比例增加。
規模經(jīng)濟形成的主要原因在于成本降低，即在經(jīng)營(yíng)規模擴大過(guò)程中，采購成本、生產(chǎn)成本、管理成本、財務(wù)成本(主要是利息)、銷(xiāo)售成本等并不與經(jīng)營(yíng)規模同比例上升，從而產(chǎn)品成本降低、利潤增加。單個(gè)法人企業(yè)由于自身組織形式的限制而無(wú)法等額地得到資本、勞動(dòng)力和土地，其融資結構的動(dòng)態(tài)優(yōu)化也往往受到限制。所以，企業(yè)組織自發(fā)地形成了制度安排的誘致性創(chuàng )新需求。企業(yè)集團這種制度創(chuàng )新必定比單個(gè)法人企業(yè)更能獲得全部的規模經(jīng)濟優(yōu)勢。
規模經(jīng)濟的形成隱含了幾個(gè)前提條件，那就是企業(yè)剩余控制權和剩余索取權的對應，所增加的資本能夠被合理運用，規模經(jīng)濟的總產(chǎn)出的分配規則已被外生地規定等等：而在實(shí)現中，這些前提條件并不是自發(fā)形成的。所以企業(yè)集團內部控制要盡可能完善，積極解決上述問(wèn)題，以便促使成員公司的剩余控制權，如任命和解雇經(jīng)理人員、決定經(jīng)理人員報酬、決定重大投資和拍賣(mài)等。與剩余控制權相對應的是特定控制權或合同控制權，它是指通過(guò)契約授予經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)權，包括日常的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、雇傭等權利。只有剩余控制權和剩余索取權達到最大可能的對應，使得母公司投入子公司的資本不至于被不合理運作，企業(yè)集團總產(chǎn)出的分配規則不至于影響規模經(jīng)濟效應的產(chǎn)生。因此，內部控制應該保證效率和效果以及與激勵相容。
2.2 從風(fēng)險規避機制分析企業(yè)集團內部控制
每個(gè)企業(yè)都面臨著(zhù)內部和外部的不同風(fēng)險。風(fēng)險來(lái)自未來(lái)無(wú)法預測的不確定性，包括技術(shù)上的風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)管理上的風(fēng)險等等。我們這里假定企業(yè)組織都是厭惡風(fēng)險的，所以自身有規避風(fēng)險的內在需求。如果有能夠規避風(fēng)險的機制被創(chuàng )新，企業(yè)組織就可以增加預期收益，或者使得風(fēng)險的結果對應于所獲取的收益更為穩定。企業(yè)組織通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一體化和多元化產(chǎn)生新的機制——集團組織，使得風(fēng)險的規避成為一種可能，并能取得穩定風(fēng)險的結果。在這種風(fēng)險規避機制的運行過(guò)程中，內部控制發(fā)揮了協(xié)調和預警的作用：
(1)協(xié)調作用。
企業(yè)集團內部控制的協(xié)調應創(chuàng )建一種利益協(xié)調與組織機構協(xié)調相結合的動(dòng)力機制。企業(yè)集團的利益協(xié)調實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)出分配規則和激勵機制，它包括兩個(gè)層面：一是企業(yè)與職工之間的利益協(xié)調，這里的職工包括經(jīng)營(yíng)者與生產(chǎn)工人；二是成員企業(yè)之間的利益協(xié)調及運用組織權威來(lái)完成靠市場(chǎng)機制很難完成的中間產(chǎn)品轉移定價(jià)和分配協(xié)調。
(2)預警作用。
對于內部風(fēng)險的控制，可以與組織協(xié)調中的信息控制同步進(jìn)行，在分析信息流的速度、流量、質(zhì)量等不同方面存在的變異性時(shí)，對某些風(fēng)險可以提前預警。如財務(wù)風(fēng)險，可通過(guò)分析企業(yè)融資結構的合理性、彈性及現金流的合理性來(lái)判斷企業(yè)是否存在潛在破產(chǎn)風(fēng)險，并采取措施優(yōu)化融資結構，防患于未然。
來(lái)自集團組織外部的風(fēng)險，包括系統風(fēng)險和非系統風(fēng)險：系統風(fēng)險是對所有市場(chǎng)參與主體都產(chǎn)生影響的外部性風(fēng)險，如自然災害、政局變動(dòng)等等：這類(lèi)風(fēng)險的發(fā)生幾乎無(wú)任何先兆，即便有，對企業(yè)而言，收集信息的成本也是相當高昂的。非系統風(fēng)險是對特定參與主體施加影響的外部性風(fēng)險，如企業(yè)產(chǎn)品的顧客需求發(fā)生改變、競爭激烈導致市場(chǎng)喪失等等。這種信息流進(jìn)入企業(yè)組織后，企業(yè)集團內部控制的預警機制將對其進(jìn)行辨識、分析和提出應對措施，然后將信息反饋給決策層和執行層。 對風(fēng)險的辨識、分析和應對，是一個(gè)持續、反復的過(guò)程，也是有效內部控制應該達到的預期目標。 2.3 從市場(chǎng)交易成本的節約分析企業(yè)內部控制
科斯認為，創(chuàng )建公司成為有利可圖之事的主要原因在于存在著(zhù)利用價(jià)格機制的成本，即市場(chǎng)交易成本。他進(jìn)一步指出，企業(yè)家考慮到能以低于其所取代的市場(chǎng)機制的價(jià)格取得生產(chǎn)要素這一事實(shí)，必然會(huì )以較低的成本來(lái)完成其職責，該“職責”即為內部控制。后藤將科斯的這一理論進(jìn)一步推進(jìn)，用以解釋企業(yè)集團形成的依據。后藤認為，企業(yè)進(jìn)行交易活動(dòng)時(shí)，若形成企業(yè)集團這樣的一個(gè)組織能夠節約交易的成本時(shí)，便會(huì )形成這種新的組織。在集團組織內部化過(guò)程中，企業(yè)集團內部控制對市場(chǎng)交易成本節約的貢獻是不言而喻的。
由于企業(yè)集團特有的制度安排，將為集團內成員創(chuàng )造一個(gè)相對確定的世界，原本由市場(chǎng)來(lái)連接生產(chǎn)組織和消費組織的市場(chǎng)機制將部分地由集團組織來(lái)執行。這種部分替代的關(guān)系，使談判和決策成本、實(shí)施政策成本的節約成為可能。在一個(gè)相對確定的組織內，內部控制可以在簽約時(shí)預測到更多的可能出現的狀態(tài)，對每一種狀態(tài)的描述比較容易，事后信息不對稱(chēng)的情形較少，可以依據集團組織的權威來(lái)執行決策，執行成本也可能較低等等，這就要求內部控制應具有信息控制的功能和相應的權力說(shuō)明。內部控制的權力來(lái)自企業(yè)所有權和財產(chǎn)所有權，兩者在集團組織內得到了統一，并賦予集團內部控制與單個(gè)法人企業(yè)內部控制不同的“權力”。
3 企業(yè)內部控制在經(jīng)濟學(xué)中的應用
基于上述的分析，內部控制作為一種管理制度的安排，或者說(shuō)是企業(yè)管理制度安排的組成部分，具有其特定的功能，主要表現在降低交易成本、補充不完備契約和降低代理成本。
3.1 降低代理成本
Jensen and Meckling(1976)將代理關(guān)系定義為“一種契約，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人(委托人)聘用另一個(gè)人(即代理人)代表他們來(lái)履行某些服務(wù)，包括把若干決策權托付給代理人”。在代理理論中，企業(yè)被看作是一系列“契約的聯(lián)結”，其中，股東與經(jīng)理之間的委托代理是最典型的一個(gè)契約。因為委托人和代理人都是經(jīng)濟理性人，都是效用最大化者，因而代理人不會(huì )總以委托人的最大利益而行動(dòng)。由于分工和高昂的監督成本，股東(或債權人)無(wú)法觀(guān)察到經(jīng)理人員的具體行動(dòng)。因此委托人與代理人之間存在信息不對稱(chēng)，具有機會(huì )主義傾向的管理當局會(huì )利用自己的信息優(yōu)勢，發(fā)生偷懶、不當消費等行為，以犧牲委托人的利益為代價(jià)使自己利益最大化，即產(chǎn)生代理成本。除了管理當局與股東之間的委托代理關(guān)系外，管理當局與其下屬高級管理人員之間，高級管理人員與低階層管理人員、員工之間也存在委托代理關(guān)系，存在代理成本。為了防止下級管理人員和工人的偷懶、盜竊、欺騙和其他導致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)效率的行為，行為委托人的管理當局需要建立相關(guān)的內部控制體系，使各部門(mén)、崗位相互牽制，相互制約。當然，這也是管理當局與股東自我約束契約的必然延伸。
3.2 彌補契約的不完備性
傳統意義上的內部控制的界限僅限于組織的內部，即內部控制的空間界限限定在組織的邊界。但是，現代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍常常超越組織的邊界，外包就是一個(gè)典型的例子，即原來(lái)由企業(yè)內部完成的部分流程，現在越來(lái)越多地由供應商來(lái)完成，這些供應商也幾乎專(zhuān)長(cháng)于所有的管理(包括會(huì )計的服務(wù))，內部控制的空間范圍也要延伸到商事契約。內部控制職責不是十分狹隘的，而是囊括了企業(yè)所有外部契約和內部契約。對外部契約的控制使得企業(yè)外部的契約關(guān)系主體認識到企業(yè)的內部控制是全方位的，是認真而負責的，因此能夠促成長(cháng)期穩定的契約關(guān)系的形成，使企業(yè)契約耦合得更加緊密。
3.3 降低交易成本
企業(yè)內部交易成本的大小與企業(yè)內部控制的完善程度密切相關(guān)，良好的內部控制能夠實(shí)現降低交易成本的目的，使企業(yè)內部協(xié)作產(chǎn)生的效益高于將其市場(chǎng)化的效益；相反，不健全的企業(yè)內部控制則可能引發(fā)員工“偷懶”、“搭便車(chē)”現象的加劇，使內部交易成本高于市場(chǎng)化的交易成本，從而導致企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)，近于“控制真空”的鄭州亞細亞幾年之內就從明星企業(yè)淪落為虧損大戶(hù)，其主要原因就是企業(yè)缺乏內部控制。因此，內部控制的主要功能就是為降低內部交易成本。需要注意的是，作為企業(yè)交易成本的一部分，內部控制實(shí)施本身也需要成本。
【基于經(jīng)濟學(xué)視角的內部控制分析】相關(guān)文章：
基于戰略控制的內部控制模式03-22
氣候變化的經(jīng)濟學(xué)分析-基于Solo模型視角的考察03-20
基于內部審計的內部控制監督研究03-23
內部控制模式的分析03-22
大股東控制與內部人控制的比較分析03-21
基于品牌內涵視角上的品牌延伸策略分析03-21
勞動(dòng)價(jià)值初探-基于馬克思經(jīng)濟學(xué)視角的研究03-18
基于公司治理的內部審計功能分析03-24