現階段我國企業(yè)合并中權益結正當的運用

內容摘要：由于自身缺陷及實(shí)踐效果等原因，權益結正當在國際上正逐漸走向消亡。而新準則保存了其在企業(yè)合并會(huì )計處理中的使用地位。權益結正當的根本性缺陷、我國目前條件下使用權益結正當的公道性和積極意義、實(shí)踐中會(huì )產(chǎn)生的消極影響及防范，本文對這些相關(guān)題目提出了看法�！　￡P(guān)鍵詞：權益結正當 購買(mǎi)法 企業(yè)合并 會(huì )計處理
　　
　　企業(yè)合并的會(huì )計方法選擇即權益結正當和購買(mǎi)法之爭，一直是全球財務(wù)會(huì )計熱門(mén)題目之一。在我國，隨著(zhù)加進(jìn)世界經(jīng)濟一體化步伐的加快和資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)合并的案例漸趨增多，而對其會(huì )計處理的具體規定近乎空缺。隨著(zhù)《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》（簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則” ）及其指南的出臺，未來(lái)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理將得到較好的規范。然而，新準則答應權益結正當和購買(mǎi)法兩種方法并存的做法似乎有悖國際會(huì )計準則的走向，究竟是否適應我國現階段經(jīng)濟發(fā)展的需要？如何使新準則在我國現階段企業(yè)合并實(shí)務(wù)中最大限度地發(fā)揮積極作用？本文通過(guò)對兩種合并會(huì )計方法的比較研究特別是對權益結正當的剖析，結合我國企業(yè)狀況和經(jīng)濟環(huán)境，對上述題目提出看法。
　　
　　企業(yè)合并及會(huì )計處理方法
　　
　　企業(yè)合并又稱(chēng)企業(yè)并購或重組，從外在的法律形式看，有吸收合并、新設合并和控股合并等形式。從內在的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)看，有購買(mǎi)性質(zhì)的合并和股權聯(lián)合性質(zhì)的合并之分。法律形式和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)這兩種分類(lèi)間沒(méi)有必然的內在對應關(guān)系。處理企業(yè)合并的兩種主要會(huì )計方法權益結正當和購買(mǎi)法的區別正是源于對企業(yè)合并行為經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的不同熟悉。
　　權益結正當將企業(yè)合并視為企業(yè)間經(jīng)濟資源的聯(lián)合，以為是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來(lái)控制了全部的凈資產(chǎn)，以繼續共同分擔風(fēng)險和收益，實(shí)在質(zhì)不是資產(chǎn)購買(mǎi)交易而是資源或權益的聯(lián)合。所以權益結正當處理企業(yè)合并的基本特點(diǎn)是不改變各方企業(yè)的原計價(jià)基礎，被合并方的資產(chǎn)、負債以其賬面價(jià)值轉進(jìn)，在合并資產(chǎn)負債表上不產(chǎn)生商譽(yù)。至于合并利潤表，因不把年度內的合并行為看作一項交易，故合并利潤表包括被合并企業(yè)全年的利潤。
　　購買(mǎi)法則以為無(wú)論是通過(guò)轉讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式進(jìn)行的合并，都是由主并方(購買(mǎi)企業(yè))獲得對其他企業(yè)(被購買(mǎi)企業(yè))凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權的行為，發(fā)行股票與交付資產(chǎn)在本質(zhì)上并無(wú)區別，都可以視為企業(yè)購買(mǎi)行為中的一種支付方式。購買(mǎi)即交易，所以購買(mǎi)法對企業(yè)合并的會(huì )計處理的立足點(diǎn)是按購買(mǎi)行為發(fā)生時(shí)的現時(shí)價(jià)值來(lái)考慮題目，即被購買(mǎi)方的資產(chǎn)、負債按照合并時(shí)的公允價(jià)值進(jìn)賬，購買(mǎi)方取得被購買(mǎi)企業(yè)的本錢(qián)和所取得可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額記為商譽(yù)。合并利潤表只包括被購買(mǎi)企業(yè)從取得日后的經(jīng)營(yíng)成果。
　　在進(jìn)行具體會(huì )計處理時(shí)，控股合并與吸收合并、新設合并是有區別的，前者要反映一項對子公司（被合并方或被購買(mǎi)方）的長(cháng)期股權投資，后者是將取得的被合并方（或被購買(mǎi)方）的資產(chǎn)、負債并進(jìn)賬內，但本質(zhì)上都是一個(gè)以合并對價(jià)取得凈資產(chǎn)的過(guò)程。從計量屬性來(lái)看，無(wú)論哪種合并方式，權益結正當采用的是賬面價(jià)值基礎，購買(mǎi)法則是公允價(jià)值基礎，由此導致一系列結果的不同。
　　
　　權益結正當假設條件的根本性缺陷
　　
　　權益結正當的假設條件是，采用換股方式的企業(yè)合并，在本質(zhì)上看成現存股東權益的合并比看成資產(chǎn)收購或資本張羅更為公道，合并后原有的股東權益將繼續存在，其面臨的風(fēng)險和報酬不會(huì )發(fā)生變化，治理當局也將像在原企業(yè)中一樣繼續他們的利益和活動(dòng)。
　　這種假設條件存在兩個(gè)題目：其一，從理論上講，取得資產(chǎn)進(jìn)賬時(shí)均應體現實(shí)在際取得本錢(qián)，而不論其由何種對價(jià)形式取得。企業(yè)合并的對價(jià)方式可以有多種選擇，以換股方式進(jìn)行的合并中，新發(fā)行股票仍然應被看作是合并方支付的一種代價(jià)。因此，純粹的權益結合實(shí)在并不存在。其二，企業(yè)合并的主要計劃和執行者通常是治理當局而不是股東，股東在合并前后往往因利益的考慮而進(jìn)行股票交易導致股東權益變化，合并后的企業(yè)在規模、生產(chǎn)要素、資本結構等各方面都會(huì )較原來(lái)有改變，所以，稱(chēng)原股東或治理當局合并后面臨的風(fēng)險和報酬不發(fā)生改變純屬虛擬。
　　權益結正當基于這種不夠恰當的假設條件，主張在合并報表時(shí)對被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)按其原賬面價(jià)值進(jìn)行記錄，將合并方付出的對價(jià)與所取得凈資產(chǎn)價(jià)值的差異隱躲起來(lái)（調整股東權益的其他項目），看似賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，卻留有后患：若以后的會(huì )計期間出售部分凈資產(chǎn)，該差異將轉化為損益，這樣的損益并非經(jīng)營(yíng)的結果，而只是合并時(shí)形成的未來(lái)?yè)p益儲備的開(kāi)釋。比如，合并方用相當于100萬(wàn)元的股票換取被合并方的全部股票將其合并，取得其凈資產(chǎn)（假設凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元），這意味著(zhù)這些凈資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值是100萬(wàn)元。而采用權益結正當下，合并后的報表將這些凈資產(chǎn)仍然記錄為60萬(wàn)元。假如未來(lái)以110萬(wàn)元售出這部分凈資產(chǎn)，獲得的收益50萬(wàn)元中有40萬(wàn)元并非賺得而是收益儲備的開(kāi)釋?zhuān)患偃缥磥?lái)以70萬(wàn)元售出這部分凈資產(chǎn)，仍將出現10萬(wàn)元的報告收益，而事實(shí)上這樣的出售已經(jīng)發(fā)生損失30萬(wàn)元。
　　可見(jiàn)，權益結正當由于對企業(yè)合并性質(zhì)的定位有失偏頗，對合并前后股東權益的現實(shí)變化缺乏熟悉，從而在會(huì )計處理中人為掩蓋合并對價(jià)與所取得凈資產(chǎn)的價(jià)值差異。一方面違反資產(chǎn)按實(shí)際本錢(qián)進(jìn)賬的原則；另一方面形成未來(lái)?yè)p益儲備，既導致資產(chǎn)、負債計量的不真實(shí)、不可比，又導致合并當期及未來(lái)期損益的計量不公道。這對資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表造成的影響都是致命的，是當前權益結正當招致各種批評意見(jiàn)的根源。
　　
　　權益結正當在國際會(huì )計發(fā)展中的運用
　　
　　從世界范圍來(lái)看，權益結正當和購買(mǎi)法是處理企業(yè)合并的兩種基本會(huì )計方法。權益結正當在美國經(jīng)歷了流行、濫用、限制性采用，直至最后被禁止使用的過(guò)程，而購買(mǎi)法目前已成為國際流行的會(huì )計慣例。
　　權益結正當始于20世紀40年代的美國，最早由AICPA的會(huì )計程序委員會(huì )(APB)在會(huì )計研究公告第40號 (ARB No. 40)《企業(yè)合并》中提出。其主要背景是：由于公用事業(yè)的計費標準通常準許公司賺取一定程度的投資報酬率，而該投資報酬率是以資產(chǎn)為基礎來(lái)計算的，因此公用事業(yè)為獲得較高的利潤都�？茨懿捎觅徺I(mǎi)法使合并資產(chǎn)按市價(jià)進(jìn)賬。為此政府強制規定，兩公司合并時(shí)計算費率以資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎。這是權益結正當的產(chǎn)生及應用的初始階段。
　　ARB No. 40固然提出了一些標準來(lái)幫助會(huì )計師判定企業(yè)購并是否屬股權聯(lián)合，但是措詞比較含糊。由于沒(méi)有規定采用權益結正當的明確標準，而權益結正當又能使合并后期的利潤易于操縱，很多企業(yè)在隨后各種類(lèi)型的合并中都采用了權益結正當，造成權益結正當的濫用。例如企業(yè)先將某目標企業(yè)收購，然后化整為零出售，開(kāi)釋利潤，抬高每股賬面盈余。
　　針對于此，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）于1970年發(fā)布第16號意見(jiàn)書(shū)(APB Opinion No.16)，設定了采用權益結正當的12項標準，以限制權益結正當的濫用。該意見(jiàn)書(shū)的宗旨是：企業(yè)不得選擇使用權益結正當或購買(mǎi)法。只有在符合12項標準的情況下，才能采用權益結正當，否則，必須采用購買(mǎi)法。然而，權益結正當運用狀況仍然不能令人滿(mǎn)足。尤其是到了20世紀90年代，企業(yè)并購案例越來(lái)越多，情況越來(lái)越復雜，僅為判定是否符合權益結正當的標準就得耗費大量的精力，而且APB Opinion No.16中仍有很多概念題目得不到解決。這種現實(shí)迫使FASB重新考慮企業(yè)合并的會(huì )計題目。1999年，FASB提出取消權益結正當，以購買(mǎi)法作為企業(yè)編制合并會(huì )計報表的唯一方法，并在2001年6月發(fā)布的第141號財務(wù)會(huì )計準則公告《企業(yè)合并》中和142號《商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)》中正式通過(guò)。
　在經(jīng)濟全球化的過(guò)程中，財務(wù)報表的國際可比性成為推進(jìn)會(huì )計國際協(xié)調的關(guān)鍵，而企業(yè)合并會(huì )計處理的國際協(xié)調直接影響著(zhù)財務(wù)報表的國際可比性。國際會(huì )計準則委員會(huì )IASB在2004年3月發(fā)布國際財務(wù)報告準則第3號（IFRS3）《企業(yè)合并》，要求所有在IFRS3規定范圍內的企業(yè)合并必須采用購買(mǎi)法，禁止使用權益結正當�？梢�(jiàn)，全面取消權益結正當，以購買(mǎi)法作為企業(yè)合并唯一會(huì )計處理方法是國際會(huì )計的發(fā)展趨勢。
　　
　　我國合并會(huì )計的現狀
　　
　　從制度規定上看，我國曾在財政部發(fā)布的《合并會(huì )計報表暫行規定》（1995）和《企業(yè)吞并有關(guān)會(huì )計處理題目暫行規定》（1997）以及《企業(yè)會(huì )計制度》（2001）等規定中涉及企業(yè)合并的會(huì )計處理題目，但并未明確采用哪一種方法。
　　從實(shí)務(wù)操縱的結果看，企業(yè)并購案例中除了以現金收購等方式進(jìn)行購買(mǎi)法（如2003年燕京啤酒收購福建惠泉啤酒）外，以換股方式實(shí)施企業(yè)合并的幾乎都采用了權益結正當（如1998年清華同方與魯穎電子換股合并、2003年TCL團體吸收合并TCL通訊等等）�？梢�(jiàn)，在會(huì )計理論界對合并會(huì )計的方法研究尚處于摸索階段、上市公司換股收購的立法地位尚未明確的情況下，實(shí)務(wù)中權益結正當用于換股合并已十分盛行。
　　新準則將企業(yè)合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并兩類(lèi)，進(jìn)而做出具體處理規定，這種規定的實(shí)質(zhì)就是：同一控制下的企業(yè)合并采用權益結正當，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買(mǎi)法。新準則對權益結正當的具體規定涉及合并資產(chǎn)與負債的計價(jià)基礎、合并用度的處理、同一會(huì )計政策的題目、合并報表的編制以及附注表露等方面。
　　
　　我國采用權益結正當的積極意義
　　
　　新準則保存權益結正當在我國企業(yè)合并會(huì )計處理中的使用權，看似既不重視權益結正當的固有缺陷，也不符合國際趨勢，這樣的規定是否有其特定的現實(shí)意義？筆者以為，答案是肯定的。首先，我國會(huì )計準則對企業(yè)合并的范圍認定與現行國際會(huì )計準則是存在差異的。按照國際標準，企業(yè)合并的條件通常是不存在關(guān)聯(lián)交易，交易價(jià)格完全由市場(chǎng)決定，即不考慮同一控制下的企業(yè)合并，在此條件下要求所有企業(yè)合并均采用購買(mǎi)法進(jìn)行會(huì )計處理。而我國的情況恰好相反，實(shí)踐中大量存在的是同一控制下的企業(yè)合并。所以我國的企業(yè)合并準則是既包括非同一控制下的合并也包括同一控制下的合并。同一控制下的企業(yè)合并，合并方與被合并方有時(shí)并非完全自愿參與合并，支付的合并對價(jià)并不一定是市場(chǎng)競價(jià)的結果，這種合并與其說(shuō)是市場(chǎng)機制下的企業(yè)購買(mǎi)行為，不如說(shuō)是特定條件下的股權聯(lián)合。這正是權益結正當現階段在我國存在的公道性。
　　在我國目前條件下，采用權益結正當處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的積極意義主要表現在以下幾個(gè)方面：
　　
　�。ㄒ唬┎倏v簡(jiǎn)便
　　權益結正當完全以合并各方原有的賬面價(jià)值作為合并后企業(yè)凈資產(chǎn)的計價(jià)屬性，處理過(guò)程中不必依靠其他相關(guān)資料或人為判定，不需計量合并本錢(qián)，不需將差額確以為商譽(yù)或損益，會(huì )計核算相對較為簡(jiǎn)單。
　　
　�。ǘ�）較好地保證會(huì )計信息的真實(shí)性
　　由于賬面價(jià)值以原始進(jìn)賬價(jià)值為基礎，所以合并后的信息能最大限度地保有其真實(shí)性，并且合并前后期的信息也能保持良好的可比性，而不像購買(mǎi)法下由于對被合并企業(yè)的資產(chǎn)或負債改按公允價(jià)值重新計量而使提供信息的可靠程度相對下降，并導致合并后的企業(yè)資產(chǎn)或負債存在兩種計量屬性的尷尬局面。因此，權益結正當通常被以為是最符合持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計假設的選擇。在會(huì )計信息失真態(tài)勢嚴重的狀況下，采用權益結正當尤其具有現實(shí)意義。
　　
　�。ㄈ�）避免企業(yè)濫用公允價(jià)值調節利潤
　　盡管購買(mǎi)法的條件假設比權益結正當公道，但其運用的首要條件是市場(chǎng)價(jià)格機制的完善，公允價(jià)值的獲取渠道暢通。而我國目前的實(shí)際情況是，企業(yè)股本結構特殊，產(chǎn)權交易市場(chǎng)不夠成熟，股權分置改革尚在進(jìn)行中，即使在上市公司，股份的全流通也尚未實(shí)現，大量非流通股的存在使公允價(jià)值的取得并非易事。在這樣的條件下，假如規定購買(mǎi)法為企業(yè)合并的唯一會(huì )計處理方法，反而會(huì )使相當部分的企業(yè)在合并過(guò)程中不恰當地使用所謂的公允價(jià)值，用并不公允的價(jià)值來(lái)替換公允價(jià)值，影響合并報表的公道反映；或借合并之名，行調節利潤之實(shí)。從這個(gè)意義上講，答應權益結正當的使用有助于防止企業(yè)合并淪為利潤調節器。
　　
　�。ㄋ模┯欣�于我國現階段企業(yè)成長(cháng)
　　與購買(mǎi)法相比較，采用權益結正當時(shí)，即使合并不是發(fā)生在期初，合并當年的利潤表也將包括合并各方全年的凈利潤，這樣合并當年的報告收益就會(huì )比較可觀(guān)；合并以后的期間，由于合并時(shí)取得的資產(chǎn)是按原賬面價(jià)值記錄的，其攤銷(xiāo)或折舊額相對公允價(jià)值計量來(lái)說(shuō)顯得較低，所以仍然能得到較高的報告收益，假如再考慮合并后出售部分資產(chǎn)所能開(kāi)釋的收益儲備，報告收益就更為可觀(guān)。由于權益結正當假設總的股東權益不由于合并而發(fā)生改變，那么，合并后由于報告收益的上升直接導致了股東權益報酬率等指標的上升。不能否認，采用權益結正當招致的這種結果是對企業(yè)財務(wù)報表的一種粉飾，嚴重時(shí)甚至是一種歪曲，但卻因此在相當程度上刺激了企業(yè)合并的進(jìn)行。從會(huì )計準則制定的角度看，鼓勵和支持企業(yè)合并，推進(jìn)合并浪潮，以壯大我國的企業(yè)實(shí)力，應該是現階段的一個(gè)重要指導思想，權益結正當的應用在相當程度上可以起到這種推進(jìn)作用。
　　
　　權益結正當的消極影響及防范
　　
　�。ㄒ唬┎捎脵嘁娼Y正當的消極影響
　　1.提供的信息相關(guān)性較差。信息的相關(guān)性和可靠性從來(lái)就是一對矛盾，此消彼長(cháng)。舍棄一定的相關(guān)性以增強會(huì )計信息的可靠性，無(wú)可厚非，否則，便會(huì )導致信息與現狀完全脫節，這本質(zhì)上也是一種信息失真。由于權益結正當對合并各方的資產(chǎn)和負債均以各自的賬面價(jià)值為基礎，提供的僅僅是歷史信息，不能反映合并后企業(yè)資產(chǎn)與負債的現時(shí)價(jià)值，合并中用于交換的普通股的公允價(jià)值也無(wú)法得到清楚的反映（附注表露的只是發(fā)行的普通股數目、定價(jià)原則及持股比例等）。這樣的信息，固然可靠卻往往偏離現實(shí)，顯得十分地“分歧時(shí)宜”。
　　2.合并時(shí)的企業(yè)價(jià)值被低估。一般來(lái)說(shuō)，物價(jià)上升條件下資產(chǎn)的賬面價(jià)值總是低于其相應的公允價(jià)值，因此權益結正當下合并以后的會(huì )計期間會(huì )由于較低的折舊或攤銷(xiāo)用度而報出較高的利潤，或者在需要時(shí)將部分被并企業(yè)的資產(chǎn)出售，以較高的收進(jìn)與較低的本錢(qián)配比而表現出較高的報告利潤。這些利潤中，合并時(shí)隱躲的損益開(kāi)釋占了極大的比重�？梢�(jiàn)，權益結正當的采用盡管被公以為在合并當期少有操縱利潤之嫌，但卻使企業(yè)在合并期后適時(shí)開(kāi)釋損益成為可能，這可謂是另一種形式的利潤操縱。
　　3.增加報表使用者的分析本錢(qián)。就國內情形來(lái)看，由于新準則答應權益結正當和購買(mǎi)法共存，使信息的橫向可比性受到影響。財務(wù)報告使用者面對眾多的財務(wù)報表，必須先分清個(gè)別報表或合并報表，再弄清楚哪些是權益結正當下產(chǎn)生的、哪些是購買(mǎi)法下產(chǎn)生的，而且權益結正當和購買(mǎi)法對企業(yè)財務(wù)報表的影響涉及多個(gè)會(huì )計期間，所以，還要進(jìn)一步考慮該報表是處于合并當期還是合并后的某一期間。要對這些報表所提供的資料進(jìn)行分析比較以評價(jià)這些企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量?jì)?yōu)劣、償債能力強弱、盈利能力大小和成長(cháng)遠景等，必須付出額外的分析本錢(qián)�，F實(shí)條件下，這樣的比較要真正奏效是非常困難的。
　　就國際環(huán)境來(lái)看，權益結正當在有些國家一直以來(lái)就不答應使用（如德國、法國），美國事權益結正當一度盛行的國家，而今，其正當地位已被終止。國際會(huì )計準則也已明確企業(yè)合并只能采用購買(mǎi)法進(jìn)行處理。購買(mǎi)法在全球范圍內作為企業(yè)合并唯一處理方法已經(jīng)成為不可逆轉之大趨勢。在這種大趨勢下，我國采用權益結正當的這部分企業(yè)要想吸引國外投資者、融進(jìn)國際資本大市場(chǎng)就會(huì )遭碰到更多的障礙。
　　
　�。ǘ�）防范權益結正當的消極影響
　　在協(xié)調所提供信息的真實(shí)性和相關(guān)性矛盾方面，考慮到目前會(huì )計信息失真題目對整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟的影響嚴重是矛盾的主要方面，加之同一控制下的合并業(yè)務(wù)中公允價(jià)值不僅難以取得而且公允性值得商榷，所以目前暫時(shí)更側重保證信息的真實(shí)性。
　　為防止企業(yè)在采用權益結正當以后的會(huì )計期間過(guò)度操縱利潤，新準則規定必須在附注中表露合并后已處置或預備處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等信息，以便于信息使用者能夠分析利潤構成，判定合并時(shí)儲備的利潤開(kāi)釋所占的比重。
　　此外，為了防止企業(yè)有目的地選擇使用權益結正當和購買(mǎi)法，造成信息可比性下降和社會(huì )資源的不公道配置，同時(shí)也為了減輕會(huì )計、審計等有關(guān)職員在方法選擇或條件判定方面的工作量，新準則直接明確規定：同一控制下的企業(yè)合并必須采用權益結正當，非同一控制下的企業(yè)合并必須采用購買(mǎi)法，從制度的層面保持了權益結正當與購買(mǎi)法的互斥關(guān)系，使權益結正當和購買(mǎi)法這兩種處理方法只是并存而不是可選擇使用。新準則規定“同一控制下的企業(yè)合并”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方終極控制且該控制并非暫時(shí)性的，在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》（征求意見(jiàn)稿）中則明確了“控制非暫時(shí)性”要求控制時(shí)間通常在1年或1年以上。
　　但是，權益結正當和購買(mǎi)法存在的根源在于對合并實(shí)質(zhì)的不同熟悉（是股權聯(lián)合還是資產(chǎn)購買(mǎi)），而是否屬于同一控制下的合并，關(guān)注的只是合并的形式。事實(shí)上，同一控制下的合并不一定都是股權聯(lián)合性質(zhì)的，非同一控制下的合并也不一定都是購買(mǎi)性質(zhì)的。新準則只規定了權益結正當和購買(mǎi)法使用條件，仍然沒(méi)有解決深層次的概念基礎題目。
　　總之，權益結正當是一種存在根本性缺陷并不完美的會(huì )計處理方法，但可以在一定的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)揮其特定的作用。新準則將其與購買(mǎi)法一起列作企業(yè)合并的會(huì )計處理方法，是在全面考慮我國現階段實(shí)際情況的基礎上做出的選擇。既然我國目前尚存權益結正當的使用空間，而權益結正當的固有缺陷也是客觀(guān)存在，人們在使用權益結正當時(shí)就必須有清醒的熟悉，有關(guān)部分在制定相關(guān)政策或措施時(shí)更應給予充分的關(guān)注，盡可能趨利避害，讓權益結正當為我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設發(fā)揮最大限度地積極作用，并為終極過(guò)渡到單一的購買(mǎi)法與國際慣例達成一致創(chuàng )造條件。

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