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非壽險責任準備金的確認與計量
摘 要:非壽險責任準備金的確認與計量不同于其他負債,保險公司需要遵循中國保監會(huì )頒布的相關(guān)規定按照保險精算確定的金額提取責任準備金按照新會(huì )計準則規定,保險公司評估的責任準備金應當以分保前的金額列示,應當從再保險接受人攤回的部分作為再保險資產(chǎn)列示,這一點(diǎn)和原來(lái)的保險會(huì )計處理方法有較大區別關(guān)鍵詞:非壽險責任準備金;未決賠款準備金;未到期責任準備金;確認與計量
與其他行業(yè)相比,保險業(yè)的負債主要由各種責任準備金組成非壽險責任準備金是對保險合同所承擔的保險責任或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的評估結果,其計算需要依賴(lài)保險精算人員運用特定的方法和程序進(jìn)行計量,這是非壽險責任準備金的確認與計量不同于其他負債的地方,也是初次涉及保險會(huì )計的財務(wù)人員較難理解的地方
一非壽險責任準備金的含義
非壽險責任準備金中的責任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責任,準備金是保險公司因承保保險業(yè)務(wù)而提取的基金,或者說(shuō)是對因承保保險業(yè)務(wù)而引起的將來(lái)負債或已有負債的提取保險公司的保費收取在先,賠款支付和費用發(fā)生在后,所以保險公司要設置一定儲備基金以應付未來(lái)的保險責任
按照中國保監會(huì )《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法》的規定,非壽險責任準備金包括:未決賠款準備金和未到期責任準備金
1.未決賠款準備金未決賠款準備金是指保險公司在會(huì )計期末對已發(fā)生保險事故應付未付賠款所提取的一種資金準備,一般包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險公司提出索賠,而保險公司尚未結案的賠案而提取的準備金;已發(fā)生未報案未決賠款準備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生,但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準備金;理賠費用準備金是指為尚未結案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準備金
2.未到期責任準備金未到期責任準備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金,包括保險公司為保險期間在一年以?xún)?含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長(cháng)期責任準備金
二未決賠款準備金的確認與計量
1.已發(fā)生已報案未決賠款準備金已發(fā)生已報案未決賠款準備金評估最常應用的技術(shù)是逐案估計法,即由經(jīng)驗豐富的理賠人員對每一個(gè)已報案賠案的未決賠款成本進(jìn)行估算,同時(shí)要考慮索賠自身的特點(diǎn)經(jīng)濟環(huán)境等的變化在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí),需要精算部門(mén)分別提供再保前和再保后的未決賠款準備金數據
2.已發(fā)生未報案未決賠款準備金對已發(fā)生未報案未決賠款準備金評估,通常采用鏈梯法案均賠款法準備金進(jìn)展法賠付率法和B—F法等通過(guò)上述精算方法可以先計算出各事故年的終級損失,從終級損失中減去已決賠款,即得出未決賠款準備金的估計值,然后從未決賠款準備金的估計值中再減去已發(fā)生已報案未決賠款準備金金額,就得到了已發(fā)生未報案未決賠款準備金
借:提取未決賠款準備金——已發(fā)生未報案未決賠款準備金32 109
貸:未決賠款準備金——已發(fā)生未報案未決賠款準備金323 109
3.理賠費用準備金對于保險事故,保險公司除應支付給被保險人按照合同約定的賠償外,還應支付結案過(guò)程中發(fā)生的理賠費用,所以保險公司應當提取理賠費用準備金其中,直接發(fā)生于具體賠案的損失檢驗費律師費等為直接理賠費用,應提取直接理賠費用準備金;而不是直接發(fā)生于具體賠案的理賠費用為間接理賠費用,應提取間接理賠費用準備金
(1)直接理賠費用準備金評估直接理賠費用準備金的常用方法是比例法,該方法假設直接理賠費用與相應的賠款之間存在著(zhù)一種相對穩定的比例關(guān)系,并且該比例關(guān)系的發(fā)展規律在過(guò)去和將來(lái)是一致的
借:提取未決賠款準備金——直接理賠費用準備11 089
貸:未決賠款準備金——直接理賠費用準備金11 089
(2)間接理賠費用準備金間接理賠費用準備金評估,需要首先確定間接理賠費用與已決賠款的經(jīng)驗比率,然后假設間接理賠費用在立案時(shí)發(fā)生50%,其余50%在剩余的理賠過(guò)程中發(fā)生按照上述假設,就可以根據下述經(jīng)驗公式估計間接理賠費用準備金:
間接理賠費用準備金=(已發(fā)生已報案未決賠款準備金×50% 已發(fā)生未報案未決賠款準備金)×間接理賠費用與已決賠款的經(jīng)驗比率
借:提取未決賠款準備金——間接理賠費用準備金
貸:未決賠款準備金——間接理賠費用準備金
三未到期責任準備金的確認與計量
未到期責任準備金作為保險公司履行未來(lái)賠付責任的資金準備,任何一家保險公司都要按照規定計提而且保險公司在評估未到期責任準備金時(shí),還要對其進(jìn)行充足性測試,如果未到期責任準備金不能滿(mǎn)足未來(lái)賠付費用等的需要時(shí),還必須提取保費不足準備金未到期責任準備金的評估方法通常分為比例法和風(fēng)險分布法其中比例法又可以分為1/24th法1/365th法等,主要適用于被評估險種或險類(lèi)的風(fēng)險分布比較均勻的狀況;而風(fēng)險分布法分為七十八法則逆七十八法則流量預期法等,主要適用于保險期間較長(cháng)的險種下面分別就上述方法予以介紹:
1.月平均估算法(1/24th法)
月平均估算法的理論依據是假定一個(gè)月所有承保的保險單是30天內逐日開(kāi)出的,并且保險單數量保額保費服從均勻分布,這樣可以近似的認為所有的保單從月中開(kāi)始生效,即對于每張保單當月僅能賺得半月的保費對一年期的保單,當月已賺保費僅是年保費的1/24
以一年期的保單為例,采用1/24th法評估未到期責任準備金,每年末的12月31日,可以根據下表所示的未賺保費因子來(lái)評估:
(1)2005年12月該公司提取的再保前的未到期責任準備金計算如下:
P12=1248*1/24 1296*3/24 1200*5/24 … 1164*23/24=1115.5
則2005年12月提取未到期責任準備金的會(huì )計分錄如下:
借:提取未到期責任準備金1 115.5
貸:未到期責任準備金1 115.5
(2)2005年12月該公司再保后的未到期責任準備金計算如下:
A12=998.4*1/24 1036.8*3/24 960*5/24 … 913.2*23/24=892.4
2005年12月該公司應收分保未到期責任準備金計算如下:
應收分保未到期責任準備金=P12-A12=223.1
則2005年12月應收分保未到期責任準備金的會(huì )計分錄如下:
借:應收分保未到期責任準備金223.1
貸:提取未到期責任準備金223.1
2.逐日估算法(1/365th法)1/365th法是以日為基礎逐單評估未到期責任準備金的一種方法,所以又稱(chēng)逐日估算法1/365th法是根據有效保單的天數來(lái)計算未到期責任準備金的,將所有保險期間在一年以下(包括一年)保單的未到期責任準備金進(jìn)行加總,即可得到短期險未到期責任準備金;將所有保險期間在一年以上保單的未到期責任準備金進(jìn)行加總,即可得到長(cháng)期險未到期責任準備金通常情況下,保險公司采用1/24th法,1/365th法或者其他更為謹慎合理得方法評估未到期責任準備金特別是對于機動(dòng)車(chē)輛法定第三者責任保險,根據《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法實(shí)施細則》規定,必須采用1/365th法評估其未到期責任準備金,而且采用1/365th法,其精確程度明顯要比1/24th法高得多
1/365th法未到期責任準備金計算公式為:
未到期責任準備金=保單未賺保費天數/保險期間涵蓋天數×保費收入
3.七十八法則與逆七十八法則對于某些特定的險種,隨著(zhù)承保時(shí)間延長(cháng),風(fēng)險逐漸降低或增大此時(shí)保險公司考慮近似選用七十八法則與逆七十八法則,評估未到期責任準備金例如,對于個(gè)人抵押商品住房保證保險,由于貸款余額的減少,風(fēng)險分布呈現遞減的趨勢,可考慮采用七十八法則;而對于車(chē)輛保修期延長(cháng)保險的風(fēng)險在承保期內逐漸增加,則考慮采用逆七十八法則
七十八法則的計算公式為:
12
P12=∑（13-N）* X N /78
N =1
逆七十八法則的計算公式為:
12
P12=∑N* XN /78
N=1
N——表示月份數
P12——表示年底提取的未到期責任準備金
X——表示年度各月的保費收入
上述公式適用于一年期保單,分母78=12 11 … 1;如果為兩年期的保單,分母則是24 23 … 1=300
1)該公司2004年12月31日提取的再保前未到期責任準備金計算如下:
12
P12=∑(13-N)*X N/78=1233.1
N=1
借:提取未到期責任準備金1 233.1
貸:未到期責任準備金1 233.1
2)該公司2004年12月31日提取的再保后的未到期責任準備金計算如下:
12
S12=∑(13-N)*Z N/78=986.5
N=1
應收分保未到期責任準備金=P12-S12=246.6
借:應收分保未到期責任準備金246.6
貸:提取未到期責任準備金246.6
4.流量預期法流量預期法是以承保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險分布為基礎計算未到期責任準備金的,這需要根據歷史經(jīng)驗數據,對風(fēng)險分布狀況和已賺保費比例分布進(jìn)行估計
5.保費不足準備金按照保監會(huì )第13號令《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法(試行)》中第12條規定:保險公司在提取未到期責任準備金時(shí),應當對其充足性進(jìn)行測試未到期責任準備金不足時(shí),要提取保費不足準備金因此,在按前述方法評估未到期責任準備金后,保險公司還需要預期未來(lái)發(fā)生的賠款與費用,就是用未到期責任準備金去乘以估計的賠付率與費用率,扣除投資收入的差額,與未到期責任準備金的賬面余額進(jìn)行比較,檢查未到期責任準備金是否足夠充分并且按照《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法實(shí)施細則》的規定,未到期責任準備金的提取金額應大于或等于以下兩者中的較大值:
I.預期未來(lái)發(fā)生的賠款費用及再保支出的余額;
II.在準備金評估日假設保單退保時(shí)的退保金額
從會(huì )計核算的角度來(lái)看,保險公司提取責任準備金的目的是為了按照權責發(fā)生制的基本原理來(lái)核算損益反映盈虧,而從保險公司經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看,準備金評估的準確性將會(huì )影響公司的經(jīng)營(yíng)策略產(chǎn)品設計償付能力以及公司之間盈利能力的可比性等等因此,保險會(huì )計對保險負債的確認與計量,尤其是對責任準備金的確認與計量應遵循謹慎的估價(jià)原則目前,各家保險公司也在通過(guò)不斷努力,尋求適合于自己保險公司實(shí)際情況的責任準備金的計提方法,力求計提的責任準備金充分合理筆者希望通過(guò)本文能為保險公司的準備金核算提供一些有益的探討
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