試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略

試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略 企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費用等準予扣除項目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對象的一種稅，由于許多企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等項目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標準的現象，導致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。對于現代國有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，追求銀行價(jià)值最大化是其內在的必然要求，如何通過(guò)企業(yè)所得稅的籌劃，在合理合法的前提下盡可能降低稅負，是一個(gè)值得深入探究的課題。

　

一、商業(yè)銀行開(kāi)展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑

　

（一）時(shí)間性差異的所得稅籌劃

時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì )計制度在確認收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì )計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(cháng)時(shí)段的整體來(lái)看在金額上沒(méi)有影響。

按照所得稅會(huì )計核算辦法，對時(shí)間性差異在會(huì )計核算中采用應付稅款法和納稅影響會(huì )計法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應付稅款法存在的主要問(wèn)題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當期調增，沒(méi)有后期調減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對時(shí)間性差異的項目、金額、當年調整增加額及未來(lái)攤銷(xiāo)期的年限和調整減少額，應以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調整轉回，從而達到申報準確，查有實(shí)據。

（二）永久性差異的所得稅籌劃

永久性差異是指在某一會(huì )計期間內，由于會(huì )計制度和稅法在計算收益、費用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì )在以后各期轉回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì )計制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。

1. 轉變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費調整增加額。根據企業(yè)所得稅匯繳清算政策規定，2006年7月1日之前的計稅月工資標準為960元，之后為1600元，超過(guò)計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除；職工工會(huì )經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除；企業(yè)按規定提取向工會(huì )撥交的工會(huì )經(jīng)費，憑工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》在稅前扣除。這些政策規定，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是除開(kāi)具《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》的工會(huì )經(jīng)費外，對超過(guò)計稅工資標準部分的工資、職工福利費和教育經(jīng)費均要作為應稅所得的調增額繳納33%的企業(yè)所得稅。

目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長(cháng)期和短期合同工，從2005年開(kāi)始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費用，人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負責管理，所需費用按政策規定可以全額在稅前扣除，實(shí)現了用工方式的首次轉變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應在對這次用工方式的轉變進(jìn)行認真總結的基礎上，大膽探索，穩步推進(jìn)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉變，尤其是對短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬(wàn)元計算，如果轉變聘用方式為用工方式，該行將減少應稅所得額2042萬(wàn)元，相對增加利潤793萬(wàn)元。

2. 準確區分業(yè)務(wù)招待費和會(huì )議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標準列支調增的應稅所得額。業(yè)務(wù)招待費就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據企業(yè)所得稅匯繳清算政策規定，業(yè)務(wù)招待費的扣除比例為：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的為5‰，超過(guò)1500萬(wàn)元的部分為3‰，金融保險業(yè)的業(yè)務(wù)招待費計算基數應扣除金融機構往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，超過(guò)規定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費實(shí)際列支8927萬(wàn)元，可在稅前列支金額3596萬(wàn)元，超過(guò)標準列支5331萬(wàn)元，超標準部分占比達到59.71%。

而會(huì )議費是指核算召開(kāi)會(huì )議的文具、紙張、印刷材料、報刊、會(huì )議室租金、交通費及參加會(huì )議人員的住宿費、伙食補貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒(méi)有規定扣除比例，也就是說(shuō)只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì )議費支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費支出，很大一部分是大小會(huì )議的伙食補貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費超標準的原因。因此，我們必須準確區分業(yè)務(wù)招待費和會(huì )議費支出，加強業(yè)務(wù)招待費的預算管理，積極開(kāi)展會(huì )議費的籌劃，能在會(huì )議費列支的不在業(yè)務(wù)招待費中列支，從而達到降低業(yè)務(wù)招待費超標準列支調增應稅所得額之目的。

3. 加強業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費超標準列支調加的應稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（不扣除金融機構往來(lái)收入）5‰ 比例范圍內控制使用，據實(shí)扣除。而廣告費是指通過(guò)經(jīng)工商管理部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。

從上述政策可以看出，廣告費稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費的4倍，且可以無(wú)限期向以后納稅年度結轉。因此，我們在開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，要認真的加以籌劃，盡可能地從廣告費中列支。同時(shí)，在籌劃過(guò)程中，要注意嚴格區分廣告費支出與贊助支出。

4. 加強贊助和捐贈支出的管理，用活捐贈稅前扣除政策規定。根據企業(yè)所得稅匯繳清算政策規定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規定、且不超過(guò)企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以?xún)瓤蓳��?shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準予扣除。超過(guò)部分在計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調整。納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì )團體、國家機關(guān)向農村義務(wù)教育的捐贈、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈，對公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈，納稅人向慈善機構、基金會(huì )等非營(yíng)利機構公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

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