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關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險導向計探析
論文摘要：國內外舞弊案頻繁出現，適應變化及學(xué)科自身發(fā)展需要的風(fēng)險導向審計應運而生。風(fēng)險導向審計始終圍繞風(fēng)險展開(kāi)審計。優(yōu)化了審計資源配置。結合風(fēng)險導向審計的程序和實(shí)施。其在我國商業(yè)內部審計中有廣闊的運用前景。全面落實(shí)并推進(jìn)以風(fēng)險為導向的審計，應成為商業(yè)銀行內部控制的重要環(huán)節。
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導向審計 商業(yè)銀行 內部控制
一、引言
近年來(lái)，國內外財務(wù)金融丑聞案接連不斷，引致學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。對估計不足是導致審計失敗的重要原因之一，風(fēng)險導向審計模式應運而生。
我國審計暑在《內部審計工作的規定》中，已將風(fēng)險評審納入內部審計工作的職責范圍。將于2009年7月1日在范圍內施行的《企業(yè)內部控制基本規范》，也將風(fēng)險評估和風(fēng)險控制作為重要內容列示。因此，研究和探討風(fēng)險導向審計，時(shí)于促進(jìn)企業(yè)內部審計及審計學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。
二、相關(guān)研究及其內涵特征
(一)相關(guān)研究
風(fēng)險導向審計的核心是審計風(fēng)險理論。胡春元(2001)認為風(fēng)險導向審計以量化的風(fēng)險水平為重點(diǎn)，以此決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。張立民(2002)認為風(fēng)險審計使審計人員以對風(fēng)險的分析評價(jià)控制為基礎。綜合運用各種技術(shù)，搜集審計證據并形成審計意見(jiàn)。姚力其(2006)認為。風(fēng)險導向審計對風(fēng)險評估的重要創(chuàng )新是將風(fēng)險評估的重點(diǎn)轉移到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險上。謝志華、崔學(xué)剛(2006)則指出。風(fēng)險導向審計的實(shí)質(zhì)是委托人、需求、期望作用于，而這反過(guò)來(lái)又影響審計策略與方法的選擇。莊立，王玉蓉(2007)通過(guò)建立三方關(guān)系人博弈模型，提出要切實(shí)減少違規行為。需要全面推廣應用風(fēng)險導向審計模式�？傮w來(lái)看，針時(shí)商業(yè)銀行內部控制的風(fēng)險導向審計模式研究還很少。
(二)風(fēng)險導向審計的內涵及特點(diǎn)
1．風(fēng)險導向審計的內涵。風(fēng)險導向審計是一種基于戰略和系統的觀(guān)點(diǎn)，通過(guò)綜合評價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險以確定實(shí)質(zhì)性測試范圍、時(shí)間和程序的審計方法。
商業(yè)銀行審計部門(mén)作為內部控制的監督機構。既要審計財務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果的數字本身，也要審計這些數字的形成過(guò)程。銀行內部審計工作者，要了解商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。評估和測試銀行的風(fēng)險，評估用來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)的財務(wù)性和非財務(wù)性指標，提供管理層決策所需要的審計信息，為提高銀行效益服務(wù)。
2．風(fēng)險導向審計的特點(diǎn)。風(fēng)險導向審計代表了國際審計發(fā)展的新趨勢。該模式重點(diǎn)突出風(fēng)險，涵蓋面更廣泛，彌補了合規性審計不能全面、系統評價(jià)內控狀況、揭示風(fēng)險的缺限。優(yōu)化了審計資源配置。風(fēng)險導向審計根據審計對象的風(fēng)險排序，合理確定審計重點(diǎn)和審計計劃，將有限的審計力量投入到最需要關(guān)注的領(lǐng)域。并降低了審計。風(fēng)險導向審計始終圍繞風(fēng)險展開(kāi)審計。該模式以影響對象經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現的各類(lèi)風(fēng)險為依據．以?xún)炔靠刂茦藴蕿楣ぞ�，全面、系統地檢查和評價(jià)被審單位的風(fēng)險狀況。抓住了商業(yè)銀行防范與化解風(fēng)險的關(guān)鍵。形成持續性、周期性的監督過(guò)程。風(fēng)險導向審計是一種閉合循環(huán)的持續性監督，傾向于年復一年地降低并最終化解風(fēng)險。
三、風(fēng)險導向的程序和實(shí)施
(一)風(fēng)險導向審計的程序
1．風(fēng)險識別程序。風(fēng)險識別是一個(gè)漸進(jìn)、持續、制度性的工作。是進(jìn)行風(fēng)險導向審計的第一步。商業(yè)的經(jīng)營(yíng)隨時(shí)都在變化，各種風(fēng)險隨時(shí)影響其生存和發(fā)展，但要重點(diǎn)識別那些目前還沒(méi)有遇到、又具有一定潛在威脅的風(fēng)險。尋找風(fēng)險源，這也是風(fēng)險識別的重要工作。
2．風(fēng)險評估程序。在風(fēng)險識別的基礎上．對風(fēng)險的后果進(jìn)行定性估計或收集相關(guān)數據，利用、精算等方面的知識，對風(fēng)險損失的頻率和幅度進(jìn)行估計和預測。風(fēng)險評估是一項非常復雜的技術(shù)性工作，也是審計人員普遍感到困難的地方。
3．風(fēng)險控制測試程序。測試程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在認為必要或決定進(jìn)行內部控制測試時(shí)執行該程序。如果認為評估的重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險。審計人員應當專(zhuān)門(mén)針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。
4．風(fēng)險評價(jià)程序。指根據相關(guān)標準衡量風(fēng)險。以確定風(fēng)險是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度。風(fēng)險評價(jià)是風(fēng)險導向審計的有機組成部分，由于風(fēng)險認識水平的階段性及風(fēng)險處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對風(fēng)險處理技術(shù)定期檢查、修正。以保證處理技術(shù)的最佳效果。風(fēng)險導向審計的程序可用圖3—1所示模型表示。
(二)風(fēng)險導向審計的實(shí)施
風(fēng)險導向審計的常用方法有評估(risk assess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制測試(testsofcontro1)、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試(substanitvetestoftransaction)等。根據審計目標。商業(yè)銀行審計人員可以有效地選擇和控制程序的實(shí)施
1．程序的實(shí)施應由審計人員主動(dòng)控制。如果內部審計人員只是審計被審計銀行提供的資料及重要的審計證據，而重要審計程序由被審計行控制，沒(méi)有實(shí)施自己的審計程序并收集取得審計證據，則審計人員易落入被審計銀行造假的“陷阱”之中。
2內審人員應保持應有的執業(yè)關(guān)注。獨立審計準則要求審計人員在內審中保持應有的執業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常、非常規事項并及時(shí)做出積極反應，經(jīng)過(guò)初次評估控制風(fēng)險一再次評估控制風(fēng)險一最終評估控制風(fēng)險．根據客觀(guān)情況的變化和異常事項的出現，不斷修改審計程序，補充審計證據，直到足以支持發(fā)表正確的審計意見(jiàn)。
3．對審計證據的審慎分析。取得審計證據只是審計人員審計的一種手段。內控審計人員必須對取得的證據進(jìn)行審慎分析，判斷其來(lái)源是否可靠、證據是否真實(shí)并能夠支持審計結論。
4運用專(zhuān)業(yè)判斷提升審計效率和質(zhì)量。商業(yè)銀行的內部審計過(guò)程，也是審計人員充分發(fā)揮聰明才智、實(shí)施專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程。統計抽樣或非統計抽樣都存在不確定因素，需要審計人員根據被審銀行的總體特征選擇抽樣的方法并對抽樣結果進(jìn)行評價(jià)。如果只收集證據而不實(shí)施必要的專(zhuān)業(yè)判斷，就不能稱(chēng)之為審計。
四、風(fēng)險導向在商業(yè)的應用前景
(一)風(fēng)險導向審計將使內部審計全面發(fā)展和深化風(fēng)險導向審計在審計理念、審計對象、審計方法等各方面都有很大進(jìn)步。
1.風(fēng)險導向審計體現了全面和重.氛審計的原則。風(fēng)險導向審計是無(wú)邊界審計。只有全面審計，才能準確地預測風(fēng)險。在此基礎上，根據重要性原則，從風(fēng)險的嚴重程度和對銀行經(jīng)營(yíng)目標的影響程度進(jìn)行重點(diǎn)審計。
2.風(fēng)險導向審計實(shí)現了審計關(guān)口前移的理念。風(fēng)險導向審計以風(fēng)險防范為目標，體現了超前審計的理念。無(wú)論是采取風(fēng)險回避、風(fēng)險分散、風(fēng)險轉移，還是風(fēng)險防范，都屬于事前審計的范圍。
3.風(fēng)險導向審計將促進(jìn)審計手段現代化。風(fēng)險導向審計需要收集銀行大童信息，了解各項業(yè)務(wù)的運營(yíng)情況，還需要技能的支持以有效利用海量數據，因此風(fēng)險導向審計的開(kāi)展會(huì )推動(dòng)和加快審計手段現代化的進(jìn)程。
4.風(fēng)險導向審計會(huì )提高審計人員的素質(zhì)。風(fēng)險導向審計要求審計人員有熟練的審計專(zhuān)業(yè)知識.熟悉、、、外貿等方面的知識。既要了解銀行業(yè)的徽觀(guān)運行情況，也要了解的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家政策及重大事件等宏觀(guān)因素。
5.風(fēng)險導向審計可有效提高。審計質(zhì)量與風(fēng)險控制因素存在正相關(guān)性。風(fēng)險控制能使內部審計人員擺脫時(shí)務(wù)報告的束博，站在了解、分析、評價(jià)被審銀行的內外部經(jīng)營(yíng)、控制策略的高度分析問(wèn)題的本質(zhì)。若將風(fēng)險因子轉化為可量化的替代指標，審計質(zhì)量與風(fēng)險導向審計因素成正相關(guān)關(guān)系。
(二)風(fēng)險導向審計的應用前景
風(fēng)險導向審計能全方位認識被審計銀行的經(jīng)營(yíng)情況，并對風(fēng)險因素進(jìn)行全面評估，借助銀行的環(huán)境和報表形成兩者的互動(dòng)，對發(fā)表審計意見(jiàn)形成正確支持。由于可以確認公允性，證實(shí)可信度，因此，風(fēng)險導向審計對是否存在重大錯弊、特別是層舞弊具有確認作用，支持對非信息披霖的適當性發(fā)表意見(jiàn)。風(fēng)險導向審計通過(guò)運用模型，對風(fēng)險進(jìn)行系統的評價(jià)，據此制仃審計計劃，將風(fēng)險評佑與審計程序緊密結合起來(lái)。
但是，風(fēng)險導向審計并不可能完全消除審計風(fēng)險。分析風(fēng)險導向審計模型:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x分析性測試風(fēng)險x實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險，由于審計風(fēng)險存在于審計過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節，任何環(huán)節的審計失誤，都會(huì )增加最終的審計風(fēng)險(ultimate audit risk)。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。在銀行內部拉制審計中，審計人員只能在有限的空間和時(shí)間內改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不能、也不可能完全消除風(fēng)險。
五、結論與建議
風(fēng)險導向審計對改善商業(yè)銀行內部控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)可持續發(fā)展有重要意義。
1.全面推行風(fēng)險導向審計模式。通過(guò)推行風(fēng)險導向審計，促使商業(yè)銀行審計人員強化風(fēng)險意識，淡化逐利動(dòng)機，最大限度查出舞異，降低審計風(fēng)險，獲得品牌收益，維護經(jīng)濟秩序和社會(huì )會(huì )眾利益。
2.風(fēng)險導向審計有利于銀行內部治理。風(fēng)險導向審計的自身優(yōu)勢會(huì )促進(jìn)其在我國現階段的應用發(fā)展，并成為商業(yè)銀行內部治理、外部監管的迫切需求。通過(guò)改進(jìn)審計方式來(lái)提高商業(yè)銀行內部審計質(zhì)量，可以最大程度降低風(fēng)險。
3.有利于效益的平衡。在審計程序實(shí)施過(guò)程中，風(fēng)險導向審計側重于優(yōu)勢資源集中配置，避免了以往審計盲點(diǎn)和審計失效問(wèn)題，還可以降低監管成本，強化監管激勵約束機制，因此，能夠很好地處理成本效益平衡關(guān)系。
4.塑造以風(fēng)險控制意識為核心的內部審計。商業(yè)銀行的內部審計過(guò)程，也是控制審計風(fēng)險的過(guò)程，這種文化是在審計人員的具體工作中逐步凝結而成的。
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