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會(huì )計標準國際化與金融企業(yè)會(huì )計改革的論文
隨著(zhù)世界經(jīng)濟一體化和資本市場(chǎng)全球化趨勢的日益加強，與之息息相關(guān)的會(huì )計標準的國際化，已成為各個(gè)國家面對的一個(gè)不可回避的現實(shí)。會(huì )計標準的國際化可以提高會(huì )計信息的可比性，降低企業(yè)在國際市場(chǎng)上的籌資成本和交易成本，提高其競爭力。特別是中國加入世界貿易組織以后，中國的金融企業(yè)將面對激烈的國際競爭。一方面，外資金融機構不斷涌入國內，與我國金融企業(yè)爭奪客戶(hù)和市場(chǎng)份額;另一方面，我國金融企業(yè)也將越來(lái)越多地參與到國際市場(chǎng)中，這就必然要求我國加快金融企業(yè)會(huì )計標準國際化的進(jìn)程。
近二十多年來(lái)，我國在會(huì )計標準國際化方面已做出了巨大努力，包括會(huì )計準則和會(huì )計制度在內的會(huì )計標準逐步實(shí)現了與國際會(huì )計慣例的協(xié)調，這對于改善投資環(huán)境、吸引外資、促進(jìn)我國經(jīng)濟的快速穩定增長(cháng)發(fā)揮了重要的作用。但是，作為一個(gè)經(jīng)濟轉軌型國家，我國在市場(chǎng)發(fā)育、法制建設等市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境方面還不十分健全。特別是金融體制改革還在逐步深化，金融企業(yè)的發(fā)展還存在著(zhù)諸多問(wèn)題，如銀行的不良資產(chǎn)問(wèn)題、國有獨資商業(yè)銀行資本充足率較低、有的金融企業(yè)還潛伏著(zhù)一定的金融風(fēng)險，等等。這些因素在一定程度上影響了我國金融企業(yè)會(huì )計標準國際化的進(jìn)程。但是，我們應當認識到，會(huì )計標準的國際化畢竟是大勢所趨，潮流所向，我們在金融企業(yè)會(huì )計改革中應始終把金融企業(yè)會(huì )計標準的國際化作為改革的任務(wù)和目標。
一、關(guān)于金融企業(yè)會(huì )計改革的總體思路
金融企業(yè)會(huì )計改革是一個(gè)復雜的系統工程，它不僅涉及會(huì )計領(lǐng)域的問(wèn)題，還涉及到許多其他層面的問(wèn)題，如金融企業(yè)體制改革的深化，金融企業(yè)法人治理結構的完善以及市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境的建立等方方面面。我認為，金融企業(yè)會(huì )計改革應把握以下幾個(gè)原則：
(一)實(shí)行審慎的會(huì )計原則，提高會(huì )計信息質(zhì)量，適應金融企業(yè)股份制改革的要求
第九屆全國人民代表大會(huì )第四次會(huì )議批準的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展第十個(gè)五年計劃綱要》指出，“對國有獨資商業(yè)銀行進(jìn)行綜合改革，有條件的國有獨資商業(yè)銀行可以改組為國家控股的股份制商業(yè)銀行，建立風(fēng)險防范機制，提高競爭能力”�！巴晟平鹑跈C構內部治理結構，形成嚴格約束與有效激勵相統一的經(jīng)營(yíng)機制，完善穩健的會(huì )計制度，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量”�！笆濉庇媱澗V要為金融企業(yè)會(huì )計改革提出了總的要求和目標。
目前，我國的國有獨資商業(yè)銀行改制準備分三步走：第一步，按照產(chǎn)權清晰、權責分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的原則更新國有獨資商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理模式，使之成為真正意義上的國有獨資公司;第二步，對具備條件的國有獨資商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造。國家對改組后的四家銀行可以先絕對控股，后相對控股。在國家控股的前提下，按一定比例廣泛吸收內外資企業(yè)參股，同時(shí)組建若干基金，吸收自然人資金組建基金法人對銀行參股;第三步，對符合條件的商業(yè)銀行采取整體與分拆相結合的方式，分行別、分步驟公開(kāi)上市。
二十世紀九十年代初，我國開(kāi)始建立資本市場(chǎng)，對國有企業(yè)實(shí)行股份制改造。證券市場(chǎng)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì )計思想的進(jìn)步，但對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響卻沒(méi)有發(fā)達國家那樣明顯，在銀行業(yè)尤其如此。財政部于1992年發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì )計制度》，1998年修訂為《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》，2000年修訂成為《企業(yè)會(huì )計制度》。2001年又頒布了《金融企業(yè)會(huì )計制度》，自2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內實(shí)施。會(huì )計準則和會(huì )計制度的逐步完善和改革，對我國的資本市場(chǎng)和國有企業(yè)股份制改造發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。金融企業(yè)的股份制改造和規范上市，同樣需要加快金融企業(yè)會(huì )計改革的步伐。通過(guò)金融企業(yè)會(huì )計改革，實(shí)行審慎的會(huì )計原則，逐步完善會(huì )計標準，提高會(huì )計信息質(zhì)量，鼓勵金融企業(yè)合理計提準備金，加強風(fēng)險的管理和披露，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定良好的基礎。
(二)貫徹巴塞爾原則，增強會(huì )計信息披露的透明度，有效防范金融風(fēng)險
巴塞爾原則是巴塞爾銀行監管委員會(huì )(Basel Committee on Banking Supervision)提出的一系列銀行監管原則。巴塞爾原則的第三支柱——市場(chǎng)約束，其內容實(shí)質(zhì)就是強調增加銀行信息透明度對于金融市場(chǎng)穩定和經(jīng)營(yíng)決策的重要意義，對銀行信息披露內容則強調定性和定量信息的平衡，并要求銀行按風(fēng)險類(lèi)別披露信息。巴塞爾銀行監管委員會(huì )是國際銀行監管領(lǐng)域最重要的協(xié)調組織，它于1975年由十國集團國家中央銀行行長(cháng)成立。近年來(lái)，在全球擁有100多個(gè)協(xié)議成員國的巴塞爾銀行監管委員會(huì )一直致力于銀行信息披露規范性建設，制定了一系列的原則、標準和建議。這些原則、標準和建議，常常成為發(fā)達國家和新興市場(chǎng)國家共同遵循的最低標準或最佳做法。2000年1月，該委員會(huì )發(fā)布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見(jiàn)稿，對銀行資本結構、風(fēng)險狀況和資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了許多具體的原則和要求。這些原則和要求對我國商業(yè)銀行會(huì )計信息披露制度的改進(jìn)具有積極的指導意義。
在當前的銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，銀行信息屏蔽已成為金融風(fēng)險的一個(gè)重要來(lái)源。阿根廷金融危機、聯(lián)合愛(ài)爾蘭銀行外匯交易詐騙案、亞洲金融危機中韓國、日本所受到的重創(chuàng )，其給我們的一個(gè)重要的教訓就是金融信息披露的透明度不夠。許多金融機構掩蓋了業(yè)已嚴重惡化的不良資產(chǎn)狀況，直至出現支付危機并瀕臨倒閉時(shí)，監管當局才獲知實(shí)情，但此刻即使采取補救措施往往為時(shí)已晚。綜觀(guān)世界金融業(yè)興衰的案例，我們認識到，金融業(yè)的發(fā)展及其風(fēng)險的防范與會(huì )計標準和會(huì )計披露息息相關(guān)。會(huì )計信息披露不充分對危機爆發(fā)的廣度和深度產(chǎn)生了相當程度的負面影響。在遭受金融危機襲擊的國家，企業(yè)和銀行在內部控制和風(fēng)險管理中存在的種種缺陷，都與缺乏適當的會(huì )計信息披露要求有一定的關(guān)系。目前，我國銀行信息披露方面還存在許多問(wèn)題，有些會(huì )計標準還有待進(jìn)一步完善，特別是在表外業(yè)務(wù)的披露和金融風(fēng)險的揭示方面還有很多欠缺。而這些表外業(yè)務(wù)通常會(huì )形成或有事項，可能對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，而且潛伏著(zhù)較大的風(fēng)險。因此在金融企業(yè)會(huì )計改革中，我們應深入貫徹巴塞爾原則，改進(jìn)信息披露會(huì )計標準，提高金融企業(yè)會(huì )計信息披露的透明度，有效防范和化解金融風(fēng)險。
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