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淺談對管理會(huì )計的觀(guān)念更新的研究
論文關(guān)鍵詞:管理會(huì )計 觀(guān)念 企業(yè)價(jià)值 決策 實(shí)證研究 論文摘要:社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境變化和管理科學(xué)的發(fā)展，是影響管理會(huì )計發(fā)展的兩個(gè)主要因素。二十一世紀新的經(jīng)濟和管理環(huán)境，迫使管理會(huì )計必須加以創(chuàng )新和發(fā)展。為此，筆者從管理會(huì )計觀(guān)念、管理會(huì )計內容和管理會(huì )計的研究方法三個(gè)方面談了自己粗淺的看法。旨在拋磚引玉，喚起廣大會(huì )計工作者的研究熱情，使管理會(huì )計的作用在新環(huán)境下得以充分發(fā)揮。近年來(lái)，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現出一種新的態(tài)勢，即傳統的農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)—知識經(jīng)濟所取代。21世紀將是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和現代網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì )生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟中大大提高;人類(lèi)社會(huì )各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。為適應時(shí)代的要求，企業(yè)管理創(chuàng )新已有方方面面的進(jìn)展，而管理會(huì )計創(chuàng )新卻顯得力度不夠。管理會(huì )計領(lǐng)域需要加以創(chuàng )新和發(fā)展的問(wèn)題有許多，本文僅就管理會(huì )計觀(guān)念、管理會(huì )計的內容及管理會(huì )計的研究方法三個(gè)方面略抒己見(jiàn):
一、管理會(huì )計觀(guān)念的更新
筆者認為，新世紀的到來(lái)，客觀(guān)上要求管理會(huì )計人員必須樹(shù)立以下新觀(guān)念:
(一)市場(chǎng)觀(guān)念。在工業(yè)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個(gè)相對穩態(tài)結構，產(chǎn)品生產(chǎn)表現為大批量、標準化，市場(chǎng)需求變化周期較長(cháng)、個(gè)性化特征較少，競爭主要體現在市場(chǎng)占有率高低方面。
(二)企業(yè)整體觀(guān)念。為適應當代瞬息萬(wàn)變的客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境，在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個(gè)子系統從總體上來(lái)說(shuō)目標是一致的，但有時(shí)也會(huì )發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。
(三)動(dòng)態(tài)管理觀(guān)念。在工業(yè)時(shí)代里，企業(yè)組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業(yè)的市場(chǎng)調查、工程、制造、銷(xiāo)售、會(huì )計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴格的專(zhuān)業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應變能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術(shù)時(shí)代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門(mén)之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時(shí)根據環(huán)境的變化作出統一、迅速的整體行動(dòng)和應變策略。管理會(huì )計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀(guān)念，根據企業(yè)內、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應的調整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀(guān)念。21世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代，知識經(jīng)濟時(shí)代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統企業(yè)管理一般只重視規章制度不同，知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)的知識管理是強調以企業(yè)文化建設為重點(diǎn)的“軟”管理。而價(jià)值觀(guān)念是企業(yè)文化的核心內容，它通過(guò)企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現出來(lái)。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價(jià)值觀(guān)來(lái)熏陶全體員工。企業(yè)文化的確立和創(chuàng )造，必然對管理會(huì )計控制系統設計帶來(lái)影響，促使管理會(huì )計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地實(shí)現其過(guò)程控制。
二、管理會(huì )計內容的調整與拓展
筆者認為在新的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下，管理會(huì )計的內容應從以下幾方面加以調整與拓展:
(一)成本管理方面。新的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)競爭環(huán)境要求我們轉移成本管理重心、拓展成本控制視角。 在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識，這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng )新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(cháng)期競爭優(yōu)勢，不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調研支出顯得微乎其微。在這種情況下，成本管理的重心應當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面，由成本控制轉移到成本計劃。如何運用好各種資源，使高知識轉化為高智力，高智力轉化為獨特的策略、構思，進(jìn)而形成各種新設計、新發(fā)展，是新時(shí)代企業(yè)最為關(guān)注的問(wèn)題。
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作可分為兩大類(lèi):一類(lèi)是在目標市場(chǎng)與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰術(shù)性管理。另一類(lèi)是與企業(yè)長(cháng)遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰略管理。新世紀科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，客觀(guān)上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰略管理的前提下，進(jìn)一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。新的企業(yè)觀(guān)認為:企業(yè)是為最終滿(mǎn)足顧客需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動(dòng)因影響作業(yè)。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi):一類(lèi)與微觀(guān)層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動(dòng)因，另一類(lèi)是戰略意義上的成本動(dòng)因，如規模、技術(shù)、勞動(dòng)力投入等因素。適應現代企業(yè)管理的需要，一方面，在管理會(huì )計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革———以“產(chǎn)品”為中心的成本計算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計算所代替。通過(guò)對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而促使相關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。另一方面，從戰略意義上考慮，管理會(huì )計可以包含以下成本管理內容:(1)通過(guò)適度的投資規模來(lái)降低成本。(2)通過(guò)市場(chǎng)調研確定為顧客提供服務(wù)產(chǎn)品多樣性的廣度來(lái)降低成本。(3)通過(guò)合理的研究開(kāi)發(fā)政策，按照所得大于所費的原則降低企業(yè)總體成本。(4)通過(guò)合理勞動(dòng)力投入來(lái)降低企業(yè)成本。
(二)決策分析與評價(jià)方面。
管理的重心在決策。從決策分析方面來(lái)看，傳統管理會(huì )計在進(jìn)行決策分析時(shí)注重把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結果計算的取數過(guò)程，以致影響到會(huì )計信息的準確性。應該說(shuō)，與結果計算相比，取數分析過(guò)程更為重要。在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。加之21世紀高新技術(shù)運用引起的企業(yè)內外經(jīng)濟結構的不穩態(tài)性，要求管理會(huì )計進(jìn)行決策分析時(shí)必須做到:(1)進(jìn)行模型的理論前提與現實(shí)前提是否吻合的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正;(2)在遵從取數的一般過(guò)程和其分析要求的前提下，確定取數的方法以及取數的分析方法;(3)對取得的數據進(jìn)行確定性、可靠性評價(jià)，進(jìn)而確定所取數據中存在的風(fēng)險因素;(4)對模型中運用的數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數進(jìn)行風(fēng)險值測定，并調整取數的大小。
從決策評價(jià)標準方面來(lái)看，目前管理會(huì )計所采用的決策評價(jià)標準主要是利潤最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大。這些利潤、成本和現金標準是特定時(shí)代的產(chǎn)物。從企業(yè)管理目標來(lái)看，上述決策標準已經(jīng)過(guò)時(shí)，至少說(shuō)很不全面。
三、小結
21世紀將是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和現代網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì )生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟中大大提高;人類(lèi)社會(huì )各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。為適應時(shí)代的要求，企業(yè)管理創(chuàng )新已有方方面面的進(jìn)展，而管理會(huì )計創(chuàng )新卻顯得力度不夠，未來(lái)企業(yè)要發(fā)展必須重視管理會(huì )計的創(chuàng )新和發(fā)展。
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