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會(huì )計理論內涵之我見(jiàn)論文
本文從理論的概念入手，對會(huì )計理論的內涵進(jìn)行了綜述，并得出會(huì )計理論是對會(huì )計理性認識后的系統結論的運用，并不斷指導會(huì )計實(shí)務(wù)，被會(huì )計實(shí)務(wù)指導，使之自我完善的過(guò)程的綜合體系。
一、理論的涵義
理論和概念都是在歷史的持續中形成和發(fā)展的。理論是一個(gè)抽象的概念，它包含豐富的內涵。理論源于實(shí)踐，又服務(wù)于實(shí)踐，不緊需要實(shí)踐的檢驗，且與我們的生活息息相關(guān)。無(wú)數事實(shí)已經(jīng)證明，不同的理論指導會(huì )產(chǎn)生不同的實(shí)踐效果，沒(méi)有理論的指導會(huì )使實(shí)踐盲目發(fā)展、無(wú)所適從。正因為如此，研究不同學(xué)科的理論問(wèn)題，對該學(xué)科的發(fā)展顯得尤為重要。
二、會(huì )計理論的基本形成及國內外研究現狀
會(huì )計的歷史源遠流長(cháng)，自其誕生之日起，就處于不斷地變革之中，其中甚至不缺乏革命性的變革，而具備一套邏輯嚴密的規范的理論體系，是會(huì )計學(xué)科走向成熟的重要標志之一，從這點(diǎn)意義上講，系統的會(huì )計理論可以說(shuō)是20世紀30年代才產(chǎn)生的。何為會(huì )計理論?迄今尚未有統一的定義。
(一)國外會(huì )計理論的研究現狀
關(guān)于會(huì )計理論這個(gè)概念，西方的學(xué)者和有關(guān)組織關(guān)注較早，早在20世紀30年代以前出版的早期會(huì )計理論類(lèi)論著(zhù)中，已經(jīng)涉及現代會(huì )計理論的核心元素，但其對具體內涵并未給予明確的表達。到20世紀40年代以后的會(huì )計理論相關(guān)文獻中，才開(kāi)始涉及會(huì )計理論的內涵與結構問(wèn)題，并形成不同的認識，其中影響較大的主要有以下概念。
威廉·佩頓和A·C利特爾頓(1940)認為會(huì )計理論被視為一個(gè)連貫、協(xié)調、內在一致的理論體系，并且如果需要的話(huà)，這一理論體系可以歸結為準則的形式表達出來(lái)。
A·C利特爾頓(1953)認為會(huì )計理論通過(guò)為在會(huì )計中清晰地思維提供幫助來(lái)證實(shí)其自身存在的合理性，會(huì )計理論的職貴是對信念和慣例加以批評性分析，闡明經(jīng)驗與推廣最佳經(jīng)臉，并引導對會(huì )計工作的起鉀和結果的直接關(guān)注。
埃爾登·S亨德里克森(1977)認為會(huì )計理論可以解釋為一套邏輯嚴密的原則，以使會(huì )計信息使用者更好地了解當前會(huì )計實(shí)務(wù)提供評估當前會(huì )計實(shí)務(wù)的概念框架指導新的實(shí)務(wù)和程序的建立。
杰恩·戈弗雷、阿倫·霍奇森和斯科特·霍姆斯(2003)認為會(huì )計理論是一系列內在一致的假設、概念和實(shí)用性原則構成某領(lǐng)域研究參考的總框架。
(二)國內會(huì )計理論的研究現狀
對于會(huì )計理論的內涵，國內學(xué)者以不同方式進(jìn)行的描述或不同形式所給的定義中，較為一致的是均強調了會(huì )計理論來(lái)自實(shí)踐且高于會(huì )計實(shí)踐這一基本觀(guān)點(diǎn)。
閻達五教授在《會(huì )計理論專(zhuān)題》這本系統闡述會(huì )計理論的專(zhuān)著(zhù)中提出：會(huì )計理論可以說(shuō)是人類(lèi)積累起來(lái)的關(guān)于會(huì )計實(shí)踐的理性認識，它應當完整的、準確地回答如何認識會(huì )計工作和如何做好會(huì )計工作這兩方面的問(wèn)題。
謝德仁(1995)發(fā)表《會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)及會(huì )計理論體系》一文，在文中指出會(huì )計理論是人們基于對會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的認識，通過(guò)思維運動(dòng)而形成的由會(huì )計的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來(lái)的派生概念、原則、原理等內容所購成的會(huì )計知識體系。
吳水澎(2007)在《會(huì )計理論》一書(shū)中認為，會(huì )計理論是在對會(huì )計的認識中的一個(gè)十分重要的范疇，同其他理論一樣，會(huì )計理論是在會(huì )計實(shí)踐的基礎上，運用一定的方法，經(jīng)過(guò)一系列的認識過(guò)程，而得到的關(guān)于會(huì )計的理性認識。
楊云為、錢(qián)逢勝教授認為：“會(huì )計理論是對會(huì )計目標、會(huì )計假設、會(huì )計概念、會(huì )計原則以及它們對會(huì )計實(shí)務(wù)的指導關(guān)系所作的系統說(shuō)明�！安⒅赋觯簳�(huì )計理論的主要目的是”解釋和預測會(huì )計實(shí)務(wù)“。
(三)國內外對會(huì )計理論定義的認識的差異
從前述中西方學(xué)者與組織對會(huì )計理論內涵的定義可見(jiàn)，它們之間的共同點(diǎn)體現為均情調以下4個(gè)方面的觀(guān)念：(1)會(huì )計理論源泉的實(shí)踐性，即會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)務(wù)具有緊密的聯(lián)系，會(huì )計理論來(lái)自于會(huì )計實(shí)踐;(2)會(huì )計理論結構的系統性，即會(huì )計理論是從會(huì )計實(shí)務(wù)中得出的有邏輯性的、系統的理論;(3)會(huì )計理論內在的邏輯性，即會(huì )計理論各個(gè)理論元素之間具有一定的內在聯(lián)系，不可分割開(kāi)來(lái)理解;(4)會(huì )計理論現實(shí)的指導性，即不同時(shí)期的會(huì )計理論對當時(shí)的會(huì )計實(shí)務(wù)具有重要的指導作用。由于文化傳統觀(guān)念與思維方式的不同，對理論理解的側重點(diǎn)也不一樣。從上述各定義的角度與表達方式上分析，其不同點(diǎn)主要體現在認識問(wèn)題角度的差異上。國外學(xué)者與機關(guān)組織機構的表達，更多注重于理論所含內容的羅列與列示;國內學(xué)者的表達，更強調會(huì )計實(shí)務(wù)是會(huì )計理論的基礎，以及對概念的概括性。因此，國內學(xué)者關(guān)于會(huì )計理論的內涵詮釋可以分為理解式表達、羅列式表達與擴散式表達3種形式，其間也反映出不同學(xué)者的學(xué)術(shù)思想。
從我個(gè)人的理解來(lái)看，會(huì )計理論是對會(huì )計理性認識后的系統結論的運用，并不斷指導會(huì )計實(shí)務(wù)，被會(huì )計實(shí)務(wù)指導，使之自我完善的過(guò)程的綜合體系。就未來(lái)會(huì )計理論的發(fā)展我認為有以下兩點(diǎn)：
(1)隨著(zhù)現代會(huì )計范圍的不斷擴大，會(huì )計理論的內容需要不斷具體化、精細化，對新出現的內容需要做及時(shí)的補充。
(2)隨著(zhù)世界經(jīng)濟的全球化，我國的會(huì )計理論也將走國際化的道路，去其糟粕，取其精華。
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