企業(yè)會(huì )計制度與稅收法規的矛盾探析

摘要：制定制度的依據是《會(huì )計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》，它對收入、成本費用和利潤等的確認、計量和報告都有其合理的概念依據，體現了會(huì )計學(xué)科本身的性，而稅收法規則是從稅收角度考慮，具有法學(xué)和稅收依據，二者從不間學(xué)科出發(fā)，對同一要素進(jìn)行確認、計量和報告，必然會(huì )產(chǎn)生矛盾。筆者通過(guò)仔細研讀《企業(yè)會(huì )計制度》和現行稅收法規，從收入的確認、增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍和時(shí)間，以及資產(chǎn)納稅三個(gè)方面揭示企業(yè)會(huì )計制度與稅收法規的矛盾，并提出解決矛盾的辦法。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì )計制度；稅收法規；矛盾
　　2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規的協(xié)調一致，但企業(yè)會(huì )計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過(guò)納稅調整加以解決；有的矛盾則無(wú)法協(xié)調，除非改變會(huì )計處理，或者調整稅收法規才能解決（本文著(zhù)重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會(huì )計理論與實(shí)務(wù)中必須正視的。
　　一、在收入確認方面的矛盾
　　新的《企業(yè)會(huì )計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì )計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時(shí)間和標準等方面的矛盾。
　�。ㄒ唬┌�裝物押金處理的矛盾
　　從理論上講，應退還給客戶(hù)的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷(xiāo)售收入，不應當計人銷(xiāo)售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說(shuō)明規定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1995）192號文件規定：“對銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還、以及會(huì )計上如何核算，均應計入當期銷(xiāo)售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶(hù)，因此收取的包裝物押金當屬企業(yè)的“或有事項”。按稅法規定，即使退還給客戶(hù)的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會(huì )計上應當如何處理呢？
　　稅法的規定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會(huì )計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒(méi)收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價(jià)內稅，因此應當以不含增值稅的銷(xiāo)售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將出的應交消費稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒(méi)收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調整。核算舉例如下：
　　某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷(xiāo)酒精取得收入100000元，另向客戶(hù)收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].
　�。�1）取得銷(xiāo)售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì )計分錄：
　　借：銀行存款

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