人力資源會(huì )計的學(xué)科歸屬問(wèn)題分析

摘　要：到目前為止，國內出版的有關(guān)人力資源會(huì )計的專(zhuān)著(zhù)，一般是將人力資源會(huì )計納入財務(wù)會(huì )計系統進(jìn)行論述的，而在實(shí)踐中卻得不到后援支持。目前國內人力資源會(huì )計研究形成的共識和創(chuàng )新，顯示了人力資源會(huì )計體系近乎完善。但看似完善的會(huì )計系統實(shí)際上缺乏可操作性。造成這一現狀的根本原因是人力資源的研究方向出了問(wèn)題，解決之道是首先明確人力資源會(huì )計的學(xué)科歸屬。本文針對人力資源會(huì )計的學(xué)科歸屬問(wèn)題展開(kāi)探討，先對人力資源歸屬于財務(wù)會(huì )計進(jìn)行了分析，接下來(lái)對人力資源會(huì )計納入管理會(huì )計的可行性進(jìn)行了探討。最后得出的結論是：人力資源會(huì )計不能納入財務(wù)會(huì )計系統，而應是管理會(huì )計的組成部分�！�　關(guān)鍵詞：人力資源；人力資本；人力資源會(huì )計　　一、人力資源會(huì )計學(xué)科歸屬問(wèn)題的提出　　人力資源會(huì )計是傳統財務(wù)會(huì )計的延伸，還是管理會(huì )計的一個(gè)分支？對這個(gè)問(wèn)題學(xué)術(shù)界存在分歧。本文把人力資源會(huì )計學(xué)可歸屬存在的分歧歸納為三種：人力資源管理會(huì )計主張論，人力資源財務(wù)會(huì )計主張論，人力資源財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計共同論�！　。ㄒ唬┤肆�資源管理會(huì )計主張論　　弗蘭霍爾茨將人力資源會(huì )計納入管理會(huì )計系統進(jìn)行研究，“人力資源會(huì )計的主要目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。這樣我們可以把它稱(chēng)為人力資源管理會(huì )計———會(huì )計應用于人力資源的管理”�！拔覀儼讶俗鳛橘Y源并不需要他們屬于組織所有來(lái)解釋。首先，管理會(huì )計信息系統可以不受對外報告慣例的約束。如果管理上認識到人力資源會(huì )計的信息是必要的，那么，它就可以作為財務(wù)會(huì )計系統的一個(gè)附加部分而得到發(fā)展并提出報告，正如目前處理某些成本會(huì )計信息那樣�！痹诟ヌm霍爾茨看來(lái)，人力資源會(huì )計是管理會(huì )計的一個(gè)組成部分，但他并沒(méi)有明確指出人力資源會(huì )計不能納入財務(wù)會(huì )計系統�！　。ǘ�）人力資源財務(wù)會(huì )計主張論　　到目前為止，國內出版的有關(guān)人力資源會(huì )計的專(zhuān)著(zhù)，一般是將人力資源會(huì )計納入財務(wù)會(huì )計系統進(jìn)行論述的。陳仁棟認為：“從社會(huì )發(fā)展趨勢看，隨著(zhù)自然資源日益短缺和科學(xué)技術(shù)的高度發(fā)達，人力資源價(jià)值會(huì )計終究會(huì )被納入傳統會(huì )計系統當中�！眲⒅傥恼J為：“企業(yè)人力資源會(huì )計則是把人力資源作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認、計量、記錄、報告和管理�！睆埼馁t認為：“人力資源會(huì )計是現行傳統會(huì )計的延伸和補充，不是對現行傳統會(huì )計的否定和替代。因此，人力資源會(huì )計完全可以沿用現行傳統會(huì )計的一些基本假設和核算程序�！薄　。ㄈ�）人力資源財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計共同論　　閻達伍認為應將人力資源會(huì )計區分為人力資源財務(wù)會(huì )計和人力資源管理會(huì )計兩部分，“由此，可將人力資源會(huì )計重新界定為對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)，它包括人力資源財務(wù)會(huì )計和人力資源管理會(huì )計兩部分，前者以會(huì )計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供人力資源的貨幣信息，以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統；后者是利用人力資源的貨幣信息及其他相關(guān)信息，對人力資源的選擇、開(kāi)發(fā)、配置、保護、評價(jià)等進(jìn)行判斷和決策的會(huì )計管理活動(dòng)”�！　《�、對人力資源會(huì )計歸屬于財務(wù)會(huì )計的分析　　到目前為止，由于國內出版的人力資源會(huì )計專(zhuān)著(zhù)大多是把人力資源會(huì )計放在財務(wù)會(huì )計系統中研究，并且在研究中遇到了難以克服的難題，因此，要把握人力資源會(huì )計的學(xué)科歸屬問(wèn)題，首先要明確人力資源會(huì )計是否應納入財務(wù)會(huì )計系統，財務(wù)會(huì )計系統能否識別人力資產(chǎn)。這是解決人力資源會(huì )計學(xué)可歸屬問(wèn)題的關(guān)鍵�！　。ㄒ唬┤肆�資源會(huì )計納入財務(wù)會(huì )計是否能滿(mǎn)足信息使用者的客觀(guān)需要　　人力資源會(huì )計納入財務(wù)會(huì )計系統就是要強調人力資源會(huì )計信息的對外報告�，F在的問(wèn)題是：首先要明確誰(shuí)最需要得到人力資源會(huì )計信息，是企業(yè)管理者，還是投資者，或是債權人？如果不能明確誰(shuí)最需要人力資源會(huì )計信息，人力資源會(huì )計的研究成果就很難推廣。典型的例子是最早實(shí)踐人力資源會(huì )計的巴瑞（Barry）公司在初期試行時(shí)，是將人力資源會(huì )計信息納入對外報告，后因顧及對外報表公開(kāi)性的問(wèn)題而改為在對內報告中反映。這個(gè)例子也說(shuō)明人力資源會(huì )計信息具有一定的隱私性。其次要明確提供人力資源會(huì )計信息是否符合效益大于成本的約束條件。人力資源是一項很復雜的資源，“人力資源會(huì )計計量過(guò)于深奧復雜，可能有違‘效益

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