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我國會(huì )計準則發(fā)展趨向：國際協(xié)調與趨同
摘要：準則的國際協(xié)調與趨同是當前國際會(huì )計界討論的熱點(diǎn), 是會(huì )計國際化的必然趨勢。要發(fā)展, 就必須融入國際經(jīng)濟潮流中，盡可能實(shí)現我國會(huì )計準則與國際準則的趨同。本文在探討會(huì )計準則國際協(xié)調與趨同的必然性的基礎上，針對我國的實(shí)際情況，提出促進(jìn)我國會(huì )計準則與國際準則協(xié)調與趨同的一些建議。
關(guān)鍵詞：會(huì )計準則 國際協(xié)調 趨同
一、會(huì )計準則國際協(xié)調與趨同是世界經(jīng)濟一體化的要求
20 世紀90 年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現增長(cháng)態(tài)勢，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。這樣，會(huì )計作為國際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟全球化過(guò)程中扮演著(zhù)越來(lái)越重要的角色。然而由于各個(gè)國家和地區仍大多使用自己的會(huì )計準則，會(huì )計信息必然不具有兼容性和可比性。最著(zhù)名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會(huì )計準則，戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元，而按美國公認會(huì )計原則，戴姆勒當年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。兩者差距之大，簡(jiǎn)直令人不敢相信！這一案件也激發(fā)了國際推進(jìn)會(huì )計準則國際化，為全球經(jīng)貿往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除“語(yǔ)言”上的障礙，建立全球通用的會(huì )計標準的決心。要實(shí)現會(huì )計的國際通用,首先就要求就會(huì )計核算和會(huì )計信息的披露有一個(gè)統一的標準，這一標準就是會(huì )計準則。1996 年國際會(huì )計準則委員會(huì )對67 個(gè)國家的調查結果顯示，其中56 個(gè)國家將國際會(huì )計準則作為本國的會(huì )計準則或以國際會(huì )計準則為基礎來(lái)制定本國的會(huì )計準則，國際會(huì )計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。2000 年5 月，歐盟委員會(huì )宣布, 到2005 年所有歐盟的上市公司必須使用國際會(huì )計準則。當月, 證券委員會(huì )國際組織又通過(guò)對國際會(huì )計準則委員會(huì )的核心準則的審核, 并正式建議其所有的成員要求跨國籌資和上市公司采用該核心準則進(jìn)行財務(wù)信息揭示�？梢�(jiàn)，會(huì )計準則國際化是大勢所趨。
從我國會(huì )計環(huán)境的現狀來(lái)看，近幾十年來(lái)我國改革開(kāi)放取得了巨大成就，市場(chǎng)經(jīng)濟體制已經(jīng)形成，經(jīng)濟成分趨于多元化，大量國際資本流入我國，國內也有一些開(kāi)始進(jìn)行跨國融資和投資，新的經(jīng)濟現象層出不窮，如企業(yè)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權轉換等，所有這些都對會(huì )計規范提出了新的挑戰。在加入WTO后，中國會(huì )計環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國際競爭，我們已無(wú)法背離會(huì )計國際化這一趨勢，如果中國會(huì )計準則不能在國際大環(huán)境中，一方面不利于中國吸收國際資本，另一方面也不利于中國企業(yè)到國外資本市場(chǎng)融資，這勢必中國改革開(kāi)放的進(jìn)程，進(jìn)而影響中國經(jīng)濟在國際經(jīng)濟中的地位和作用。
要實(shí)現會(huì )計準則國際化，就必須要求企業(yè)提供的財務(wù)信息在國際上具有可比性、可行性，就必須協(xié)調各個(gè)國家和地區的會(huì )計準則。就要求跨國公司的身處各個(gè)國家和地區的子公司的財務(wù)報表都是以基本相同的會(huì )計準則為基礎編制，以有利于其內部經(jīng)營(yíng)情況的對比、和考核評價(jià)。就必須要求日益擴大的國際貿易交往中的購銷(xiāo)雙方都依據基本相同的會(huì )計準則來(lái)編制財務(wù)報表，披露財務(wù)信息，以便有利于雙方的了解和溝通，有利于做出正確的判斷和決策。就必須能使企業(yè)的會(huì )計部門(mén)節省開(kāi)支，降低財務(wù)報表的編制成本，降低審計方面的開(kāi)支。
國際會(huì )計準則的產(chǎn)生與發(fā)展是國際化的反映，由于各個(gè)國家和地區會(huì )計準則的不同，導致了不同國家和地區會(huì )計核算標準不同和不同，導致了不同國家和地區會(huì )計信息不具有兼容性和可比性。為了統一會(huì )計語(yǔ)言,1973 年澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛(ài)爾蘭以及美國的會(huì )計職業(yè)團體發(fā)起成立了國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）。國際會(huì )計準則委員會(huì )成立的宗旨就是要制定和發(fā)布為各個(gè)國家和地區所承認和遵守的國際會(huì )計準則，以促進(jìn)國際間會(huì )計的協(xié)調，但早期的國際會(huì )計準則多是折衷的結果。至2000 年底，國際會(huì )計準則委員會(huì )的會(huì )員數量已擴大到112 個(gè)國家的153 個(gè)會(huì )計職業(yè)團體，2001 年4 月國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）成功改組為國際會(huì )計準則理事會(huì )(IASB)，仿照美國FASB 的組織框架進(jìn)行重新設計, 改造成為由國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）基金會(huì )的受托人任命和管理的獨立民間機構，加強了與各國會(huì )計準則制定機構的聯(lián)系。國際會(huì )計準則也為適應現實(shí)而不斷改進(jìn)以提高會(huì )計準則的質(zhì)量，最突出的就是有關(guān)可比性項目和核心準則項目的出臺，使其得到了越來(lái)越廣泛的接受和應用。促進(jìn)各國對IASB 國際財務(wù)報告準則的認同, 并推動(dòng)各國會(huì )計準則的國際趨同，也就是說(shuō)，要使各國會(huì )計準則向作為基準會(huì )計準則的國際會(huì )計準則靠攏或與該基準會(huì )計準則相似。就而言，制定基準的國際會(huì )計準則仍然是一個(gè)國際會(huì )計協(xié)調的過(guò)程，是會(huì )計準則最終實(shí)現全球趨同的前提條件和關(guān)鍵，全球趨同是目標。國際會(huì )計準則委員會(huì )由原先作為各國會(huì )計準則的“協(xié)調者”變成“全球會(huì )計準則”制定者。
二、我國在會(huì )計國際協(xié)調和趨同過(guò)程中面臨的問(wèn)題
（一）我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境：目前我國尚處于經(jīng)濟轉型階段，國有企業(yè)的會(huì )計報告處于主流地位，有專(zhuān)家認為中國的會(huì )計規范設計不應迎合已經(jīng)(或將要)在境外上市的少數公司的需要, 而應服務(wù)于國內那些被賦予經(jīng)營(yíng)管理自主權并且所有權和控制權實(shí)際上分離的大型國有企業(yè)。中國這些企業(yè)所處的會(huì )計環(huán)境與國際會(huì )計準則所假設的典型的會(huì )計環(huán)境具有相當大的差異，不宜全盤(pán)采用國際會(huì )計準則，建議謹慎對待會(huì )計協(xié)調問(wèn)題。
（二）特殊的會(huì )計信息的使用人：國際財務(wù)報告準則的制定，是基于發(fā)達國家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境，是以全球資本市場(chǎng)跨國上市和籌資的財務(wù)信息的決策為導向的，會(huì )計信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的投資人、潛在投資人、債權人等，而我國現階段的經(jīng)濟成分還是以國有企業(yè)為主，資本市場(chǎng)尚未完善，所以會(huì )計信息的主要使用人是政府管理部門(mén)，這就形成了與資本市場(chǎng)決策者不同的信息需要，運用國際會(huì )計準則生成的信息并不比運用中國準則提供的信息更有用。
(三) 法制化程度低，制度不完善：目前我國會(huì )計職業(yè)組織的自律機制尚不健全, 市場(chǎng)監管制度尚在完善之中, 對虛假陳報、信息誤導和違規操作的處罰規章相對欠缺, 國家刑法改革相對滯后, 加之執法不力, 較大的職業(yè)判斷余地客觀(guān)上為會(huì )計操縱提供了必要條件。例如我國的部分上市公司利用減值準備來(lái)調節利潤，先“洗大澡”造成大幅度虧損后，第二年再沖回從而“轉虧為盈”, 借以逃避證券監管。
（四）法人治理結構不健全、投資主體不到位、產(chǎn)權關(guān)系不清晰：我國公司法人治理結構中管理當局與董事會(huì )的關(guān)系形同于上下級關(guān)系，在我國國有企業(yè)或國有控股企業(yè)中，公司法人治理結構也是突出國家“管住”經(jīng)營(yíng)者。在這里，國家既作為所有者又作為取得稅款的相關(guān)利益者，我國會(huì )計準則的設計也強調了國家的這兩種需要。完全不同于發(fā)達國家的公司治理結構，構成了中國會(huì )計國際化的一個(gè)障礙。
（五）公允價(jià)值的：眾所周知,我國仍舊存在著(zhù)大量國有，它們還不能真正作為利益完全獨立的市場(chǎng)主體，它們從事的一些交易還不能說(shuō)是建立在公平競爭的市場(chǎng)基礎上的，政府操縱或指定的交易行為依然存在，因而其信息也很難是公允的。特別是許多上市公司是從國有企業(yè)剝離出來(lái)的，其母公司通常仍舊為國有企業(yè)，這些企業(yè)相互之間關(guān)聯(lián)交易相當普遍，需要更多地靠職業(yè)判斷來(lái)確定的公允價(jià)值往往成為它們操縱利潤的手段，所以我國會(huì )計準則中對公允價(jià)值較為排斥，這對抑制證券市場(chǎng)的違法違規行為有較強的現實(shí)意義。而在國際會(huì )計準則中，公允價(jià)值卻得到了廣泛的應用。忽視公允價(jià)值的存在, 過(guò)分推崇賬面價(jià)值, 反而容易造成企業(yè)賬面價(jià)值不實(shí), 會(huì )計信息失真。因此, 在制訂會(huì )計準則時(shí)應當考慮如何保證“公允價(jià)值”的公允, 而不是否認“公允價(jià)值”。
(六)會(huì )計從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：我國會(huì )計從業(yè)人員數量龐大，但高水平的會(huì )計人員較為短缺。國際會(huì )計準則的制定是以原則導向為基礎的，對它的應用需要諸多的職業(yè)判斷，就目前我國會(huì )計人員的素質(zhì)來(lái)看，要作出準確的職業(yè)判斷是非常困難的，這將我國會(huì )計準則國際協(xié)調與趨同的進(jìn)程。
三、解決的對策：
我國有自己特定的和現實(shí)，我國會(huì )計準則的制定也一直在借鑒國際會(huì )計準則和其他國家會(huì )計標準中可取的，但我們不能全盤(pán)照搬國際會(huì )計準則。要做到與國際會(huì )計準則的協(xié)調乃至趨同將是一個(gè)長(cháng)期漸進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，既要考慮國際會(huì )計準則的趨向，又要考慮我國的現實(shí)，逐步縮小我國與國際會(huì )計準則之間的差異，等我國的會(huì )計環(huán)境成熟了，有了一個(gè)強有力的、較為成熟的準則執行機制，會(huì )計準則的協(xié)調與趨同也就水到渠成。所以我們可以從以下幾方面入手為會(huì )計準則的協(xié)調與趨同創(chuàng )造條件：
（一）繼續積極參與國際會(huì )計準則理事會(huì )的活動(dòng)。1997年，我國加入世界會(huì )計師聯(lián)合會(huì )，并成為國際會(huì )計準則委員會(huì )的觀(guān)察員，隨后參加歷屆國際會(huì )計準則理事會(huì )會(huì )議，我們應當利用這樣的機會(huì )及時(shí)把握國際會(huì )計的新動(dòng)向, 增進(jìn)國際對我國會(huì )計準則國際化進(jìn)程的了解, 擴大我國在國際會(huì )計準則制訂過(guò)程中的影響力，爭取在國際會(huì )計準則理事會(huì )中擁有更重要的地位和發(fā)言權。
（二）進(jìn)一步推進(jìn)體制改革，完善市場(chǎng)機制。目前來(lái)看，我國的商品市場(chǎng)較為完善，但外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開(kāi)，尤其是資本項目下外匯還不能自由兌換。隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化，我們首先要理順國家和國有企業(yè)之間的關(guān)系，形成公平競爭的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在公平、公允的基礎上作出自我交易行為。其次，進(jìn)一步完善外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，加強證券監管水平，增強資本供應者對需求者提供信息的信心，使公允價(jià)值基礎的計量成為可能。資本市場(chǎng)的國際化是必然的發(fā)展趨勢, 而國際化的資本市場(chǎng)需要一套共同認可和接受的會(huì )計準則以降低跨國界提供信息的成本和信息使用者的和評價(jià)成本，從而促進(jìn)我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的協(xié)調與趨同。
（三）加強法制建設，健全法人治理結構。會(huì )計改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調, 否則也難以全面正確地貫徹實(shí)施。我國現行的一些、法規與國際會(huì )計準則的要求不一致。另外，從法人治理結構上看，國有企業(yè)所有者缺位，同股不同權，政府干預企業(yè)的情況時(shí)有發(fā)生。所以，應當對部分法律、法規進(jìn)行修訂，建立一套完整的會(huì )計法規體系，為我國會(huì )計準則的國際協(xié)調與趨同提供良好的法制環(huán)境。
（四）加強會(huì )計從業(yè)人員的培訓工作，培養合格的會(huì )計人才。國際會(huì )計準則的制定模式是以原則為導向的, 這也對會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。我國目前對會(huì )計人員的后續效果不盡如人意，應當完善會(huì )計從業(yè)人員的后續教育制度，建立更加合理的會(huì )計從業(yè)準入制度和會(huì )計人才社會(huì )評價(jià)機制，把會(huì )計人員的培養納入法制化的軌道，努力提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力，使其能適應國際會(huì )計準則的要求。
總之，會(huì )計準則的國際協(xié)調與趨同是一種必然趨勢，它將無(wú)情地影響會(huì )計的國際化進(jìn)程,影響世界上每一個(gè)國家和地區的經(jīng)濟利益。這種情況下，我們應該采取積極有效的措施，爭取在會(huì )計國際化進(jìn)程中取得主動(dòng)，應該不斷加強會(huì )計的國際協(xié)調, 而協(xié)調又將是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程, 是一種博弈, 是通過(guò)對各國會(huì )計實(shí)務(wù)的差異逐步加以限制, 從而增加其兼容性和包容性, 進(jìn)而實(shí)現趨同。這個(gè)過(guò)程可以概括如下：溝通——找出差異, 協(xié)調——減少差異, 最終——實(shí)現統一。
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