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基于“諾沃克協(xié)議”的我國會(huì )計準則國際協(xié)調
一、諾沃克協(xié)議的制定美國是第一個(gè)制定會(huì )計準則的國家，通常認為，會(huì )計準則源于美國，繼而流行于英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國家，再遍及到世界其他國家。美國以其在政治、經(jīng)濟以及資本市場(chǎng)上的強大優(yōu)勢，對國際會(huì )計準則一直加以抗拒，同時(shí)又努力擴展其“公認會(huì )計原則”在世界范圍內的影響。
(一)諾沃克協(xié)議產(chǎn)生的背景自美國陸續發(fā)生了“安然”、“世界通訊”等財務(wù)丑聞事件后，極大地動(dòng)搖了人們對美國“以規則為導向”的會(huì )計準則及其制定模式的反思。因此，近年來(lái)，美國對內抓緊對會(huì )計準則的修訂和改造，如重新劃分GAAP級次，對已有準則開(kāi)展“簡(jiǎn)約化”(Simplification)活動(dòng)等；對外擴大交流，尤其是開(kāi)展與IASB的趨同，從而促進(jìn)“全球會(huì )計準則”的形成。
2001年IASC改組，給美國入主改組后的IASB提供了機會(huì )，使得美國可以直接在將來(lái)制定的國際財務(wù)報告準則中充分發(fā)揮其影響，國際會(huì )計準則朝著(zhù)更有利于美國準則的方向發(fā)展。事實(shí)表明，美國掌握了IASB“主發(fā)言人”地位，也使得后期國際財務(wù)報告準則的制定采納了美國的主張，美國人開(kāi)始積極支持美國GAAP與國際準則的趨同。在2002年9月召開(kāi)的聯(lián)合會(huì )議上，代表世界上最具有影響力的兩套會(huì )計準則制定者IASB和FASB攜手同意為美國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則的趨同開(kāi)展合作，最終目標是制定一套具有高質(zhì)量的全球會(huì )計準則。2002年10月，IASB和FASB共同簽署了一份理解備忘錄(即“諾沃克協(xié)議”)，雙方同意在2005年前將準則基本上達到相互協(xié)調，并贊成倚重IASB的“以原則為導向”而不是FASB的“以規則為導向”。這標志著(zhù)雙方朝會(huì )計準則趨同的正式承諾邁出了重要的一步，從此開(kāi)始履行其對制定高質(zhì)量和可比的會(huì )計準則應承擔的職責。
(二)諾沃克協(xié)議的工作內容IASB和FASB雙方承諾，將以最大努力盡可能使現有財務(wù)報告準則實(shí)現完全可比，并合作制定未來(lái)工作計劃，以保持未來(lái)準則的可比性。為此，雙方同意開(kāi)展以下工作：(1)開(kāi)展短期合作項目，目的是消除美國GAAP與國際財務(wù)報告準則之間的個(gè)別差異。短期項目因為涉及的范圍較小，美國與國際準則之間的個(gè)別差異比較容易解決，因此計劃在短期內解決。IASB與FASB雙方同意盡可能在2003年發(fā)布一份征求意見(jiàn)稿，提出對美國準則和國際準則的改進(jìn)建議，以消除在短期項目中確認的一些甚至是全部的差異。該項目中考慮的某些差異來(lái)自于新頒布的IFRS和最近對IAS的修訂，其中包括負債的分類(lèi)、資產(chǎn)交換、會(huì )計變更和金融工具等。而另外需要考慮的差異則來(lái)自于FASB最近發(fā)布的準則，包括終止經(jīng)營(yíng)、準備和持有待售資產(chǎn)。一些差異是長(cháng)期存在的，但有望在短期內得到解決的差異包括存貨、會(huì )計政策和會(huì )計估計的變更與會(huì )計差錯、持有待處置資產(chǎn)、所得稅、建造合同、合資經(jīng)營(yíng)、中期財務(wù)報告和研究開(kāi)發(fā)費用等。(2)通過(guò)未來(lái)工作計劃的合作，共同開(kāi)展一些雙方認為是具有實(shí)質(zhì)性項目的研究，消除仍然存在的其他差異。這些項目包括企業(yè)合并中購買(mǎi)法會(huì )計處理的應用、收入確認的概念、雇員福利和綜合收益等。(3)繼續推進(jìn)目前正在聯(lián)合開(kāi)展的項目。IASB和FASB正在合作進(jìn)行的項目包括購買(mǎi)法程序、財務(wù)業(yè)績(jì)和收入的確認等。(4)為完成主要工作提供必要的資源。
二、諾沃克協(xié)議執行過(guò)程中的舉措
在執行諾沃克協(xié)議的過(guò)程中，為推動(dòng)美國GAAP與國際財務(wù)報告準則的趨同，FASB做出了不懈努力，并采取了關(guān)鍵性措施。
(一)開(kāi)展與IASB的項目合作合作項目是FASB與IASB雙方同意以協(xié)調方式開(kāi)展的項目。合作項目將共享雙方工作人員的人力資源，并努力使合作項目能夠按照雙方類(lèi)似的時(shí)間進(jìn)度表進(jìn)行。當前進(jìn)行的合作項目主要包括：合作確認、企業(yè)合并、概念框架、企業(yè)財務(wù)業(yè)績(jì)報告等。在2004年4月召開(kāi)的聯(lián)合會(huì )議上，FASB同意考慮擴展現有合作項目的范圍，包括FASB的負債和權益項目、債務(wù)清償標準項目以及IASB的保險合同項目。另外，FASB在討論了能夠加入合作項目中的潛在重要項目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無(wú)形資產(chǎn)等三個(gè)項目加入到合作項目中。為了促進(jìn)趨同，FASB日常工作的一個(gè)最明顯的特點(diǎn)是讓IASB的專(zhuān)職成員長(cháng)駐FASB的辦公地點(diǎn)辦公，并將其作為與FASB進(jìn)行日常聯(lián)絡(luò )、交換信息和增進(jìn)協(xié)調的角色。
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