淺議自創(chuàng )商譽(yù)的相關(guān)會(huì )計問(wèn)題

摘　要：長(cháng)期以來(lái)，商譽(yù)一直是界爭論的一個(gè)熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題。近幾年來(lái)，在會(huì )計目標慢慢轉向以決策有用觀(guān)為導向的指導思想下，自創(chuàng )商譽(yù)是否應該確認，如果確認又該如何計量，是否攤銷(xiāo)等問(wèn)題又掀起了人們對商譽(yù)問(wèn)題的新一輪探討。文章在借鑒前人成果的基礎上，也針對自創(chuàng )商譽(yù)的確認、計量、攤銷(xiāo)問(wèn)題發(fā)表了自己的看法�！　「鶕�美國Merriam-Webster在線(xiàn)辭典（M-WonlineDictionary）對商譽(yù)的定義，商譽(yù)（goodwill）一詞最早出現在12世紀。從字面意義來(lái)看它表示的是一種良好、愉悅的感覺(jué)。而商譽(yù)真正引起會(huì )計界的重視則始于19世紀末，美國會(huì )計權威人士埃寧的話(huà)足以證明在20世紀初商譽(yù)開(kāi)始引起各界的興趣，他指出：“會(huì )計師、會(huì )計家、學(xué)家、工程師和法學(xué)家都試圖對商譽(yù)的定義、性質(zhì)以及計量進(jìn)行界定�！北M管不同專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的學(xué)者都來(lái)探討商譽(yù)，試圖對其定性，只是由于商譽(yù)性質(zhì)特殊，直至今日仍未達成共識。不過(guò)對于商譽(yù)按其取得形式分類(lèi)，分為外購商譽(yù)和自創(chuàng )商譽(yù)倒是沒(méi)有異議。　　一、自創(chuàng )商譽(yù)能否確認　　我們知道，一項經(jīng)濟活動(dòng)能否作為會(huì )計信息反映出來(lái)，前提是該經(jīng)濟活動(dòng)是否能作為會(huì )計要素確認下來(lái)，根據美國的《財務(wù)報表項目的確認和計量》中要求，確認一個(gè)項目和有關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本的確認標準。凡符合四個(gè)標準的，均應在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認。這四條標準是：（1）符合定義：該項目必須符合財務(wù)報表要素的定義；（2）可計量性：該項目具有足夠的可靠性和相關(guān)的可計量屬性；（3）相關(guān)性：關(guān)于該項目的信息對用戶(hù)決策具有潛在的力；（4）可靠性：信息的列報應是真實(shí)的、可辨認的和中性的。下面我們來(lái)探討一下自創(chuàng )商譽(yù)是否滿(mǎn)足以上四個(gè)確認標準�！　�1.自創(chuàng )商譽(yù)符合定義。我國會(huì )計準則對資產(chǎn)的定義是：過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。而我們知道商譽(yù)也是企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的，它是一種具有超額盈利能力的資源，即能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，并且企業(yè)對其具有擁有或控制權。從商譽(yù)的特征可以判斷它是一項資產(chǎn)，而自創(chuàng )商譽(yù)是商譽(yù)的一種來(lái)源形式，照此推理，自創(chuàng )商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義�！　�2.自創(chuàng )商譽(yù)滿(mǎn)足計量的可靠性。許多學(xué)者認為自創(chuàng )商譽(yù)不能確認，究其原因就是認為它不能可靠計量。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在第2號概念公告中將會(huì )計計量的可靠性歸結為三個(gè)方面的特征：可驗證性、如實(shí)反映和無(wú)偏向性。對于如實(shí)反映和無(wú)偏向性，我們不難理解，就是我們所要計量的對象是否客觀(guān)存在，我們能否站在一個(gè)客觀(guān)、公正的立場(chǎng)對自創(chuàng )商譽(yù)公允地進(jìn)行反映。對這兩個(gè)要求我們不難做到，可以說(shuō)，可驗證性才是最核心的。目前關(guān)于自創(chuàng )商譽(yù)的幾種計量中，對于涉及到的幾個(gè)關(guān)鍵性指標如行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預計的超額盈利和貼現率，都是可以根據同行業(yè)的有關(guān)數據、企業(yè)數據、市場(chǎng)通行利率等，結合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能的經(jīng)營(yíng)舉措，綜合加以確定的。只要假設是合理的，數據的取得和計量的過(guò)程是可以驗證的，就可認為是比較可靠的�！　�3.自創(chuàng )商譽(yù)滿(mǎn)足相關(guān)性�，F在財務(wù)目標越來(lái)越強調企業(yè)提供的財務(wù)信息要與其信息需求者的決策相關(guān)，在知識經(jīng)濟，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)特別是一些高新企業(yè)的所占比重越來(lái)越高。據美國一項對50家大公司所作的調查表明，從1969年到1980年的20年間，平均每家公司財務(wù)報表中反映的無(wú)形資產(chǎn)（包括商譽(yù)）增長(cháng)了29倍。如一些知名企業(yè)的品牌價(jià)值少則十幾個(gè)億，多則上百億�？梢�(jiàn)一些效益好的企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)在企業(yè)價(jià)值中所占的比重越來(lái)越大，自創(chuàng )商譽(yù)作為反映企業(yè)具有超額盈利能力的信息，對評估企業(yè)價(jià)值等方面起著(zhù)越來(lái)越重要的作用。若不及時(shí)提供，則不能滿(mǎn)足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的各方進(jìn)行正確決策的需要。　　二、自創(chuàng )商譽(yù)的計量　　自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值的計量與外購商譽(yù)不同，外購商譽(yù)為購買(mǎi)價(jià)與企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。自創(chuàng )商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計量標準的，人們對商譽(yù)性質(zhì)的不同認識決定了對商譽(yù)計量方法的選擇有所不同，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：　　1.直接計量法：直接計量法又分為兩種�！　。�1）超額收益現值法。此方法符合商譽(yù)的定義。在會(huì )計學(xué)上，對商譽(yù)的通常理解就是商譽(yù)是能給企業(yè)帶來(lái)預期超額收益的經(jīng)濟資源，通過(guò)一定的折現期和折現率就可將商譽(yù)的未來(lái)超額收益折現為現在的價(jià)值。用公式可表示為：自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值V=Pi （P/A，i，n）；式中Pi———每年的超額收益；i———折現率；折現率i和折現期n的選擇直接影響自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值V的大小。折現率i可選平均資本成本或行業(yè)平均資金利潤率。這種方法雖然能直接反映商譽(yù)的本質(zhì)，但由于該公式的幾個(gè)指標都存在人為的估計，如每年的超額收益Pi，折現期n，因此，按該方法得出的結果具有不準確性，可驗證性差�！　。�2）超額收益資本化法。該方法是先計算出企業(yè)的超額利潤，再用適當的收益還原率（一般為同行業(yè)企業(yè)平均利潤率）除超額利潤，把還原后的金額作為自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值。其計算公式為：超額利潤=企業(yè)平均利潤額-按同行業(yè)企業(yè)平均利潤率×企業(yè)當年年末凈資產(chǎn)總額；自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值=超額利潤/收益還原率。為保證計算結果能夠準確地反映企業(yè)一定時(shí)期內的平均獲利水平，平均利潤率計算時(shí)期的確定，應選用靠近計算期的若干時(shí)期（如5年）。為準確地反映企業(yè)的獲利能力，超額收益應采用扣除企業(yè)年末損益表中營(yíng)業(yè)外收支凈額后的差額�！　�2.間接計量法。該是通過(guò)整體資本價(jià)值與可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計算自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值，采用下列公式：自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值=整體資產(chǎn)價(jià)值-可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值。但是由于并沒(méi)有發(fā)生被并購交易，則整體資產(chǎn)價(jià)值不能用購買(mǎi)價(jià)來(lái)表示，而應通過(guò)下式計算：整體資產(chǎn)價(jià)值=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值=流通在外普通股股數×每股市價(jià)或整體資產(chǎn)價(jià)值=年收益額/行業(yè)平均收益率。這種方法只有在市場(chǎng)比較發(fā)達，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，才能用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值�！　∵@三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，但考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟性質(zhì)、各方法實(shí)施的可行性以及所面臨的新經(jīng)濟環(huán)境，我認為自創(chuàng )對商譽(yù)的計量應以直接計量法為主，間接計量法為輔。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，出于客觀(guān)性原則考慮，在直接計量法中又應當首選超額收益資本化法，它可以摒棄其他方法的主觀(guān)性和隨意性，數據來(lái)源較為客觀(guān)，計算結果相對準確。　　三、自創(chuàng )商譽(yù)的攤銷(xiāo)　　關(guān)于商譽(yù)的攤銷(xiāo)，會(huì )計實(shí)務(wù)中不同程度地采用立即注銷(xiāo)法、永久保留和系統攤銷(xiāo)法�！　∵@三種方法，在界都受到不同程度的支持，但都有不足以全面反映商譽(yù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，因而也都受到相應的批判。對于自創(chuàng )商譽(yù)是否應該攤銷(xiāo)，筆者的意見(jiàn)是自創(chuàng )商譽(yù)不應攤銷(xiāo)，但我們要定期對它進(jìn)行減值測試，其理由如下：　　1.自創(chuàng )商譽(yù)的攤銷(xiāo)可能導致費用重復計算，從而經(jīng)營(yíng)者的積極性。企業(yè)的商譽(yù)是逐漸形成的，在這一過(guò)程中，某些促進(jìn)商譽(yù)形成的一些開(kāi)支可能在發(fā)生的當期就已進(jìn)入相關(guān)的費用，而在自創(chuàng )商譽(yù)確認后又對其進(jìn)行攤銷(xiāo)，勢必會(huì )重記費用，減少當期的利潤，從而影響經(jīng)營(yíng)者的積極性�！　�2.自創(chuàng )商譽(yù)的使用壽命和其帶來(lái)的收益具有不可預測性。根據會(huì )計持續經(jīng)營(yíng)的假設，企業(yè)自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值可能隨企業(yè)的及時(shí)間的推移非但沒(méi)有減少，反而會(huì )有所增加，在這種情況下，自創(chuàng )商譽(yù)的使用壽命就具有不可預測性，如果硬性地將其規定為20年，反而違背了真實(shí)性原則�！　�為了客觀(guān)、公允地反映自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值，可不對自創(chuàng )商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，但為了真實(shí)反映其價(jià)值，我們要定期對其進(jìn)行評估，即進(jìn)行增減值估計�！　‰m然目前我們已在理論上探討了自創(chuàng )商譽(yù)確認、計量的可行性，但在實(shí)際操作過(guò)程中可能還存在很多障礙，如準則制度的規范性、數據的來(lái)源、數據的準確性。因此，對自創(chuàng )商譽(yù)的相關(guān)處理我們還得分階段、分步驟、循序漸進(jìn)地來(lái)實(shí)施。第一步，在有關(guān)的會(huì )計制度沒(méi)有出臺之前，我們可以選一些上市公司、國有企業(yè)做試點(diǎn)進(jìn)行實(shí)證，對其自創(chuàng )商譽(yù)產(chǎn)生的原因、價(jià)值、計量方法在表外進(jìn)行反映，通過(guò)跟蹤比較看看自創(chuàng )商譽(yù)是否需要確認，它的計量又會(huì )給信息需求者帶來(lái)什么樣的影響。第二步，在此有利、有需求的基礎上，當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度、資本市場(chǎng)足夠健全時(shí)，制定具體的《商譽(yù)會(huì )計準則》，要求所有企業(yè)確認自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值，并進(jìn)行相應的處理，以便真實(shí)完整地反映企業(yè)價(jià)值。　�。�　　1.鄧小洋。商譽(yù)會(huì )計論。立信會(huì )計出版社，2001.　　2.于長(cháng)春。無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計論。立信會(huì )計出版社，1999.　　3.葛家澍，杜興強。知識經(jīng)濟下財務(wù)會(huì )計理論與財務(wù)報告。財政經(jīng)濟出版社，2004.　　4.盛穎逾。新經(jīng)濟自創(chuàng )商譽(yù)的確認與計量問(wèn)題。財會(huì )通訊，2003（1）�！　�5.劉冬榮，李瑞蘭。我國商譽(yù)會(huì )計理論重構研究，財會(huì )月刊，2003（3）。

【淺議自創(chuàng )商譽(yù)的相關(guān)會(huì )計問(wèn)題】相關(guān)文章：

商譽(yù)會(huì )計問(wèn)題新探03-23

購買(mǎi)商譽(yù)的幾個(gè)會(huì )計問(wèn)題03-25

淺議彩禮返還相關(guān)法律問(wèn)題論文01-13

關(guān)于商譽(yù)減值會(huì )計核算問(wèn)題的思考03-25

商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會(huì )計的實(shí)務(wù)選擇03-01

淺議商業(yè)實(shí)質(zhì)與相關(guān)會(huì )計處理03-22

淺議綠色會(huì )計的若干問(wèn)題03-20

我國會(huì )計準則中商譽(yù)減值存在的問(wèn)題03-05

企業(yè)合并商譽(yù)的確認與計量問(wèn)題探討03-18