論會(huì )計價(jià)值觀(guān)

論證與文化關(guān)系的八個(gè)參數（注） 已風(fēng)靡于整個(gè)會(huì )計界，但對這一課題的核心-會(huì )計價(jià)值觀(guān)念本身的研究卻探討甚少，這對會(huì )計文化研究的深入無(wú)異是一缺憾，本文擬就此作一芻討�！　�一、會(huì )計價(jià)值觀(guān)的含義與特征　　一提起“價(jià)值”，立刻就會(huì )使人想起“產(chǎn)品中凝結的人類(lèi)一般勞動(dòng)”這一馬克思的著(zhù)名論斷。其實(shí)這只是馬克思的學(xué)的價(jià)值范疇，是普遍的“價(jià)值”一般概念的一種具體化的特殊形式。而真正的“價(jià)值”一般概念，乃屬范疇，因為價(jià)值是指物對人的意義，是反映主體（人） 與客體（事物） 關(guān)系實(shí)質(zhì)的哲學(xué)概念，在主客體關(guān)系中，客體是否按照主體的目的滿(mǎn)足主體的需要和對主體的具有肯定作用，這種作用或關(guān)系的表現就是價(jià)值。因此，價(jià)值是指作為實(shí)踐主體的人對事物是否適合自己目的的斷定， 其根源和依賴(lài)于人們的評價(jià)選擇活動(dòng)，如沒(méi)有選擇評價(jià)活動(dòng)，亦就不存在價(jià)值問(wèn)題�！　《�所謂的價(jià)值觀(guān)就是指指導實(shí)踐主體有目的地選擇某種行為或活動(dòng)去實(shí)現客體對主體的滿(mǎn)足，并去判斷該種行為或活動(dòng)的好壞、優(yōu)劣，從而確定其價(jià)值有無(wú)、正負、大小的總體看法和根本的觀(guān)點(diǎn)。由于價(jià)值觀(guān)一般是從作為文化背景主要組成部分的哲學(xué)中衍生出來(lái)的，亦即淵源于文化結構中的精神文化的哲學(xué)觀(guān)層次，是一定文化環(huán)境下的人們在作出選擇和解決爭端時(shí)作為依據的一種習得的規則體系，因而價(jià)值觀(guān)不是普遍的，而是后天習得的，且會(huì )因文化的不同而有所不同。其能使同一文化環(huán)境中的成員知道好壞、是非、真假、善惡、美丑，甚至積極與消極，規范著(zhù)實(shí)踐主體的處世態(tài)度和行為趨向，而且通過(guò)家庭、學(xué)校和文化能將其獨特的價(jià)值觀(guān)從一代傳到另一代，從而保持了文化的相對永久性。所以?xún)r(jià)值觀(guān)是文化的主要變量，是精神文化的主要構成部分�！　≡诿鞔_了以上價(jià)值和價(jià)值觀(guān)的基礎上。則對會(huì )計價(jià)值觀(guān)的含義與特征就有了一定的把握。會(huì )計價(jià)值觀(guān)就是指指導會(huì )計實(shí)踐主體包括會(huì )計機構或會(huì )計人員有目的地選擇某種會(huì )計行為或會(huì )計活動(dòng)去實(shí)現會(huì )計客體（對象） 對會(huì )計主體的滿(mǎn)足，并去判斷該種會(huì )計行為或會(huì )計活動(dòng)的好壞、優(yōu)劣，從而確定其會(huì )計價(jià)值有無(wú)、正負、大小的一種總的看法和根本的觀(guān)點(diǎn)。由于會(huì )計價(jià)值觀(guān)既不是一個(gè)實(shí)體范疇，亦不是一個(gè)屬性范疇，其既不是會(huì )計客體之外的第三種獨立存在物，亦不是任何存在物生而有之的固然屬性， 而僅僅只是存在于具體的會(huì )計主客體的相互關(guān)系和相互作用之中，是會(huì )計主體和會(huì )計客體相互關(guān)系作用所產(chǎn)生的一種無(wú)形的觀(guān)念形態(tài)，屬意識形態(tài)會(huì )計文化范疇，故其具有以下幾個(gè)特征：　　1. 目的性。會(huì )計價(jià)值觀(guān)首先是一種指導會(huì )計主體有目的地選擇會(huì )計行為以實(shí)現自己目的而利用會(huì )計客體的觀(guān)念，這是人類(lèi)與動(dòng)物的根本區別所在。因動(dòng)物雖能適應環(huán)境，但不能利用環(huán)境走向自己的目的�！　�2. 客觀(guān)性。會(huì )計價(jià)值觀(guān)從表面上看似乎是會(huì )計主體的一種主觀(guān)意識，但實(shí)際上卻產(chǎn)生于會(huì )計主客體的一種相互客觀(guān)存在的統一狀態(tài)之中，會(huì )計主體只所以能在和會(huì )計客體的關(guān)系中形成價(jià)值觀(guān)念，主要是因為會(huì )計主體的客觀(guān)社會(huì )存在即會(huì )計主體的需要、活動(dòng)和實(shí)踐體驗的客觀(guān)性以及會(huì )計客體及其屬性的客觀(guān)存在�！　�3. 獨特性。會(huì )計價(jià)值觀(guān)由于只為人類(lèi)所獨有， 而不為界所共有，加之會(huì )計主體結構和條件的特殊性尤其是會(huì )計人員之間的需要、利益、地位、能力和習德上的個(gè)性差異，必然會(huì )在會(huì )計價(jià)值觀(guān)上表現出各自的獨特性�！　�4. 限度性。任何一個(gè)會(huì )計主體的需要都有一定限度的，都要受制于文化背景即會(huì )計環(huán)境，有什么樣的會(huì )計文化就會(huì )有什么樣的會(huì )計主體的需求，同時(shí)， 會(huì )計客體本身的結構和規定性亦是有一定的質(zhì)和量的限度的，超出這個(gè)限度，會(huì )計客體就很難實(shí)現對會(huì )計主體的滿(mǎn)足�！　�5. 多維性。雖然任何一個(gè)層次的會(huì )計主體對外都作為一個(gè)整體而出現，但在其內部的結構和規定性卻又是多種的、立體的、復雜的，尤其是會(huì )計個(gè)體的世界觀(guān)、人生觀(guān)、理性、情感等都有自己的不同角度需要，因而形成了與會(huì )計客體的多維的價(jià)值關(guān)系和價(jià)值觀(guān)念�！　�二、會(huì )計價(jià)值觀(guān)的結構與　　美國著(zhù)名的文化人類(lèi)學(xué)家懷特曾提出“行為是文化的涵數的命題，認為人類(lèi)的行為包括個(gè)人與集體的行為，一方面由其生物性結構決定，另一方面又由超有機體的文化尤其是其中的價(jià)值觀(guān)、信仰、習俗等所決定。由于價(jià)值觀(guān)是人們個(gè)性的中心部分，可以通過(guò)對人的行為引導和知覺(jué)篩選來(lái)人們的行為和活動(dòng)，因而顯著(zhù)地影響著(zhù)人們的各種行動(dòng)表現的方方面面。故而會(huì )計價(jià)值觀(guān)的結構按其對會(huì )計主體行動(dòng)的影響程度，可區分為如下幾個(gè)層次：直接產(chǎn)生會(huì )計行動(dòng)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)、間接產(chǎn)生會(huì )計行動(dòng)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)、對會(huì )計行動(dòng)可能產(chǎn)生但不穩固的會(huì )計價(jià)值觀(guān)�！　≈劣跁�(huì )計價(jià)值的內容即所包括的范圍，則有廣義與狹義之分，前者將財富觀(guān)、人才觀(guān)、時(shí)間觀(guān)、審美觀(guān)、效益觀(guān)、信息觀(guān)、競爭觀(guān)、利益等都作為會(huì )計價(jià)值觀(guān)的內容，后者只包括真、善、美、德四個(gè)部分。筆者贊同狹義的會(huì )計價(jià)值觀(guān)，因為其一，廣義內容中的財富觀(guān)、人才觀(guān)等雖然都離不開(kāi)價(jià)值判斷，但畢竟與會(huì )計價(jià)值觀(guān)的內涵不同，會(huì )計價(jià)值觀(guān)只是指導會(huì )計主體選擇某種會(huì )計行動(dòng)，從而達到會(huì )計客體對會(huì )計主體滿(mǎn)足的一種標志或境界的概念（觀(guān)點(diǎn)） 概括，其內容比較抽象，又屬實(shí)體范圍；其二，廣義會(huì )計價(jià)值觀(guān)所羅列的內容極其豐富，但從中都可概括和抽象出其本質(zhì)一致的東西即價(jià)值判斷的基本尺度－真、善、美、德，這亦就是蘊含在財富觀(guān)、人才觀(guān)等廣義內容中的指導會(huì )計主體行動(dòng)的根本觀(guān)點(diǎn)和構成會(huì )計價(jià)值模式的基本要素，即狹義會(huì )計價(jià)值觀(guān)的主要內容。而狹義會(huì )計價(jià)值觀(guān)內容的具體涵義則為：真－會(huì )計主體行為同會(huì )計客體的真實(shí)性和性之間達到統一和諧即正確性的境界；善－會(huì )計主體行為達到了同主體的社會(huì )關(guān)系、社會(huì )需求高度統一即協(xié)調性的境界；美－會(huì )計客體的存在和屬性滿(mǎn)足了會(huì )計主體身心的一種特殊需要即特殊性（美感） 的境界；德－會(huì )計客體滿(mǎn)足會(huì )計主體物質(zhì)、精神、人際關(guān)系等多方面需求即綜合性的境界�！　�三、價(jià)值觀(guān)的功用　　由于人與文化的關(guān)系是一種相互創(chuàng )造、相互共存的關(guān)系，一方面人是文化的主體，每個(gè)人、每代人都在創(chuàng )造和著(zhù)文化，文化是人的活動(dòng)，是一種人化的存在。另一方面，文化被人創(chuàng )造出來(lái)后就成為了獨立于人的外在客體，反過(guò)來(lái)亦創(chuàng )造和制約著(zhù)人即化人。每個(gè)人、每代人都是特定文化的產(chǎn)物，身心都烙印著(zhù)鮮明的文化印記，人的存在實(shí)質(zhì)上亦就是特定的文化存在。與此同時(shí)，文化又是一個(gè)多樣性的系統，文化的地域性、性、民族性、宗教信仰性等等，又構成了文化的不同特征與特色，形成了大大小小的多種文化系統，每一個(gè)文系統都有各自的文化結構和獨特的價(jià)值觀(guān)念，不僅東方文化不同于西方文化，即使同是東方文化，文化系統既不同于印度文化，亦不同于日本文化。因此，人們的社會(huì )價(jià)值觀(guān)是由其所處的文化系統所決定的，而人們的社會(huì )價(jià)值觀(guān)又決定著(zhù)人們的行為方式和處事態(tài)度，這亦正是社會(huì )價(jià)值觀(guān)的功能與作用的形成方式， 用式子表示即為：不同的文化系統—不同的社會(huì )價(jià)值觀(guān)—不同的行為方式和處理態(tài)度。在此式子的基礎上，可推導出會(huì )計價(jià)值觀(guān)功用的式子為：不同的文化系統—不同的社會(huì )價(jià)值觀(guān)模式（文化模式） —不同的會(huì )計價(jià)值觀(guān)模式—不同的會(huì )計行為方式或會(huì )計活動(dòng)�！　《鴮ι鐣�(huì )價(jià)值觀(guān)和會(huì )計價(jià)值觀(guān)的功用作出貢獻并奠定了一定基礎的是霍夫斯特德和葛雷兩教授。前者的研究主要是不同的文化系統如何到與工作相關(guān)的社會(huì )價(jià)值觀(guān)，并嘗試提出一套能反映不同文化社會(huì )特性的社會(huì )價(jià)值觀(guān)（社會(huì )文化） 模式。該模式由四個(gè)價(jià)值觀(guān)參數組成： （1） 權力距離， 表示人們對機構組織權力分配的接受程度； （2） 對不確定性因素反應的強弱度，表示人們對不確定（不明朗） 情況不安的程度；（3） 個(gè)人主義與集體主義，表示人們在社會(huì )中的個(gè)人與群體的關(guān)系度；（4） 男性度與女性度，表示人們在社會(huì )中的男性特點(diǎn)或女性特點(diǎn)的差異度。后者的研究主要是在前者的基礎上進(jìn)一步分析不同的社會(huì )價(jià)值觀(guān)如何影響到與會(huì )計實(shí)務(wù)工作相關(guān)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)，并將兩者有機地聯(lián)結起來(lái)，提出一套能反映對會(huì )計實(shí)務(wù)工作采用不同會(huì )計行為即具有不同會(huì )計對待和業(yè)務(wù)處理功用特點(diǎn)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)模式。該模式亦由四個(gè)會(huì )計價(jià)值觀(guān)參數組成： （1） 專(zhuān)業(yè)導向與法制管理，即在會(huì )計實(shí)務(wù)工作中依據專(zhuān)業(yè)為導向的會(huì )計職業(yè)判斷還是依據規定和管制；（2） 靈活性與統一性，即在會(huì )計實(shí)務(wù)工作中強調和偏向制定和的靈活還是強調和偏向制度與方法的統一； （3） 樂(lè )觀(guān)與保守，即在會(huì )計實(shí)務(wù)工作中采用較為創(chuàng )新大膽的會(huì )計核算方法還是采用較為傳統謹慎的會(huì )計核算方法； （4） 透明與保密，即在會(huì )計實(shí)務(wù)工作中對會(huì )計信息披露程度是傾向于對外公開(kāi)還是傾向于對外保密�！　‰m然葛雷教授將霍夫斯特德教授的研究從社會(huì )價(jià)值觀(guān)推到了會(huì )計價(jià)值觀(guān)的一個(gè)更為深入具體的層次，但只是停留在建立一個(gè)套對會(huì )計實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生功用的會(huì )計價(jià)值觀(guān)模式的研究上，而未研究不同會(huì )計價(jià)值觀(guān)對會(huì )計研究活動(dòng)將會(huì )產(chǎn)生何種功用？ 筆者認為，會(huì )計工作一般包括會(huì )計實(shí)務(wù)處理工作和會(huì )計理論研究工作兩個(gè)層面，而會(huì )計價(jià)值觀(guān)指導會(huì )計主體有目的地選擇某種會(huì )計行為或會(huì )計活動(dòng)實(shí)際上就包括會(huì )計業(yè)務(wù)的處理行為（活動(dòng)） 和會(huì )計理論的研究行為（活動(dòng)） 兩個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的方面。故而在兩教授的研究基礎上，筆者則進(jìn)一步分析不同的社會(huì )價(jià)值觀(guān)如何影響到與會(huì )計理論研究相關(guān)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)，并同樣將兩者有機地結合起來(lái)，試提出一套能反映對會(huì )計理論研究采用不同會(huì )計行為即具有不同會(huì )計理論研究對待和理論思難功用特點(diǎn)的會(huì )計價(jià)值觀(guān)模式，該模式亦由四個(gè)會(huì )計價(jià)值觀(guān)參數組成：　�。�1） 創(chuàng )造性與傳統性，即在會(huì )計理論研究中是提倡和追求創(chuàng )新的目標還是維護和堅持傳統的目標。與社會(huì )價(jià)值觀(guān)相聯(lián)系：如社會(huì )價(jià)值觀(guān)模式中的個(gè)人主義傾向突出、對不確定性因素反應較弱、男性度較高，則對會(huì )計理論的研究較為推崇創(chuàng )造性；反之，則較為堅持傳統性�！　。�2） 求異性與求同性，即在會(huì )計理論研究中是偏重求異存同的方向還是注重求同存異的方向。與社會(huì )價(jià)值觀(guān)相聯(lián)系：如社會(huì )價(jià)值觀(guān)模式中的對不確定因素反應較強、集體主義傾向突出、權距較大、女性度較高，則對會(huì )計理論的研究較為重視求同性； 反之，則較為偏重求異性�！　。�3） 多元性與單一性，即在會(huì )計理論研究中是主張多元性的結構還是強調單一性的內容結構。與社會(huì )價(jià)值觀(guān)相聯(lián)系：如社會(huì )價(jià)值觀(guān)模式中的對不確定因素反應較弱、權距較小，則對會(huì )計理論的研究較為提倡多元性；反之，則較為強調單一性�！　。�4） 實(shí)證性與規范性，即在會(huì )計理論研究中是著(zhù)重采用實(shí)證性的研究方法還是著(zhù)重采用規范性的研究方法。與社會(huì )價(jià)值觀(guān)相聯(lián)系：如社會(huì )價(jià)值觀(guān)模式中的權距較大，集體主義傾向突出、對不確定性因素反應較強，則對會(huì )計理論研究方法的采用較為偏重規范法；反之，則較為偏重采用實(shí)證法�！　∽ⅲ褐富舴蛩固氐陆淌诘纳鐣�(huì )文化價(jià)值觀(guān)念的四個(gè)參數和葛雷教授的會(huì )計亞文化價(jià)值觀(guān)念的四個(gè)參數。

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