- 相關(guān)推薦
會(huì )計對帳，不可小覷
提要：
對帳是工作的基礎，各單位都有自己的一些對帳，但一般比較簡(jiǎn)單，有局限性。筆者根據實(shí)踐經(jīng)驗歸納摸索出了一些方法原則，認為正確有效的對帳工作實(shí)際上是一種行之有效的內部控制方法，它對會(huì )計核算的真實(shí)性，準確性和完整性起著(zhù)很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時(shí)，在分工細致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會(huì )計人員全面掌握公司會(huì )計事項，提高業(yè)務(wù)能力。
對帳就是核對帳目，一般包括帳證核對，帳帳核對，帳實(shí)核對，它是企業(yè)的會(huì )計基礎工作之一，是對會(huì )計核算所作的一種檢查驗證性工作。也許正是由于它屬于會(huì )計基礎工作的范疇，是會(huì )計工作人員應掌握的基本功，企業(yè)一般對其重要作用重視不足，企業(yè)通常僅對存貨、固定資產(chǎn)、銀行存款及往來(lái)科目對帳，且在對帳方法上一般也無(wú)“一定之規”，主要靠會(huì )計人員自行掌握，實(shí)踐中往往由于對帳方面的疏漏，或根本未對帳，而沒(méi)有能及時(shí)發(fā)現某些帳務(wù)處理甚至是舞弊行為，使會(huì )計報表失真。
筆者根據過(guò)往的實(shí)踐經(jīng)驗認為，正確有效的對帳工作是一種行之有效的內部控制方法，它對企業(yè)會(huì )計核算的真實(shí)性，準確性和完整性起著(zhù)很重要的作用，而且可以幫助企業(yè)有效避免資產(chǎn)流失。同時(shí)，在分工細致的大中型企業(yè)里，它可以促進(jìn)會(huì )計人員全面掌握公司會(huì )計事項，提高業(yè)務(wù)能力。
一、現行法規對會(huì )計對帳工作的主要要求
現行會(huì )計法規中關(guān)于對帳工作的規定主要集中在《會(huì )計法》和《會(huì )計基礎工作規范》這兩個(gè)法規中�！稌�(huì )計法》的第十七條及第七十七條，《會(huì )計基礎工作規范》的第二十九條第三款及第六十三條都對帳目核對作了一些規定，主要內容是各單位應當定期對會(huì )計帳簿記錄的有關(guān)數字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。對帳工作每年至少進(jìn)行一次。
二、現行會(huì )計法規標準在會(huì )計對帳方面存在的主要缺陷
1、 對帳范圍方面的局限性
會(huì )計法規強調了會(huì )計主體要定期對資產(chǎn)負債表中的會(huì )計科目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)資產(chǎn)負債表類(lèi)科目）進(jìn)行對帳，如銀行存款，往來(lái)科目，存貨及固定資產(chǎn)等科目，但對損益表中的收入和費用成本等科目沒(méi)有作明確的要求，也就是說(shuō)對“凈利潤”——企業(yè)當期經(jīng)營(yíng)成果的最終數量表現形式之一，并沒(méi)有明確要求進(jìn)行帳目核對，雖然我們可以講企業(yè)的簿記方式是復式記帳，通過(guò)對資產(chǎn)負債表科目的對帳可以同時(shí)發(fā)現相對應的損益科目的差異（只有當其對應科目為損益科目時(shí)），但筆者認為由于對帳時(shí)所處的角度不一樣，有可能會(huì )忽略一些重要線(xiàn)索或問(wèn)題。此外減值備抵事項及銷(xiāo)售收入等科目無(wú)法借助資產(chǎn)負債表科目的對帳來(lái)檢查其正確性，因此法規在對帳范圍的要求上還存在著(zhù)局限性。
2、 委派會(huì )計人員對帳時(shí)沒(méi)有考慮到相互牽涉的機制
會(huì )計內部控制是指單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 因此對帳其實(shí)也是內部控制的一種方式，但即使是集中反映內部控制制度的法規——《內部會(huì )計控制規范》及其已頒發(fā)的10個(gè)詳細規范中，對帳目核對的要求也不夠清晰。例如關(guān)于對銀行存款的對帳要求，《內部會(huì )計控制規范──貨幣資金(試行)》第十九條規定“單位應當指定專(zhuān)人定期核對銀行賬戶(hù)，每月至少核對一次”，雖然該條款進(jìn)一步明確了要對銀行存款帳戶(hù)的對帳具體要求，但卻沒(méi)有明確指出出納工作和編制銀行對帳表是不相容的工作，這兩項工作不能夠由一人承擔。在現實(shí)工作中很多企業(yè)認為出納對銀行帳目的進(jìn)出比較清楚，由出納對帳“省事”、“順理成章”，即使明知是二者是不相容的工作，也委派出納編制銀行對帳表，這也就不難解釋在有些案例中，極個(gè)別出納在會(huì )計的眼皮底下挪用侵吞公款而沒(méi)有被很快發(fā)現的現象了。同樣在實(shí)踐中，往來(lái)科目的對帳一般也是由往來(lái)帳會(huì )計來(lái)完成，缺乏相互牽制的機制，為錯漏和舞弊提供了孳生的土壤。
3、 對帳的方法、內容比較簡(jiǎn)單
企業(yè)對帳一般只要求核對數量，金額，如果總帳及明細帳金額一致，就完事大吉，企業(yè)一般不再檢查入帳的合理性及合法性，因而很難發(fā)現漏記帳，重復記帳或記賬的借貸科目顛倒現象，這些現象尤其容易出現在按期計提或結轉費用科目等環(huán)節上。如企業(yè)當月的水電費用單據往往在下一個(gè)會(huì )計期間才能收到，核算嚴格的企業(yè)一般會(huì )以估計值入賬，收到帳單后再沖銷(xiāo)原估計值，以實(shí)際值入賬，這樣反復暫估，沖銷(xiāo)比較容易產(chǎn)生人為錯誤，造成成本費用科目不準確。此外，企業(yè)在對帳存中發(fā)現差異，能立即解決的，一般要求相關(guān)人員作調帳處理，不能立即解決的，則先“掛起來(lái)”再說(shuō)，缺乏明確的規章制度來(lái)規范差異的跟蹤、及解決。
由于采取種種簡(jiǎn)單的對帳方法，我們往往察覺(jué)不到一些風(fēng)險，最終導致企業(yè)資產(chǎn)受損。如廈門(mén)某集團出納貪贓39萬(wàn)元的案件，該單位每年都有集團內部審計，可是一筆1998年的銀行未達帳項直到2001年企業(yè)作內部審計時(shí)才被發(fā)現已掛帳3年之久，后經(jīng)順藤摸瓜才挖出蛀蟲(chóng)。大企業(yè)的業(yè)務(wù)量大，每月有幾十筆未達帳項很正常，但掛帳3年之久方引起注意，員工的責任心是一方面，重要的是我們的工作方法、制度是否有問(wèn)題呢？一般企業(yè)做銀行余額調節表多是匯總各類(lèi)未達帳項，最多細致到列出相關(guān)憑證的摘要，金額等，卻沒(méi)有跟蹤未達帳項的掛帳時(shí)間，如果再有人員變動(dòng)頻繁的情況，一些積久的未達帳項就很容易被忽略了。
三、如何切實(shí)作好對帳工作
對帳工作雖然是基礎會(huì )計工作，是較早使用的一種內部控制，我們仍然可以繼續挖掘它的內涵，深入它的范圍，提高其在會(huì )計信息質(zhì)量保障體系中的作用，以有效避免會(huì )計工作上的失誤及會(huì )計舞弊的發(fā)生。
對帳是為了保證相關(guān)科目的一致性，保證會(huì )計憑證按照法規要求準確反映運做，在對帳中發(fā)現的差異要找出原因，衡量差異發(fā)生的時(shí)間段，并跟蹤差異直至解決為止。對帳不僅應核對資產(chǎn)負債表類(lèi)科目，還應有選擇地核對損益表類(lèi)科目，具體可以采取以下措施：
1、 對帳科目的選擇。所有的資產(chǎn)負債表類(lèi)科目均應對帳，對于損益表類(lèi)科目可按ABC法分類(lèi)，對重要的A類(lèi)科目如銷(xiāo)售成本，銷(xiāo)售收入，有預提費用的科目等必須每月對帳，對BC類(lèi)科目可采取達標方式，如超過(guò)預算水平或水平的若干百分比，則進(jìn)行核對。對帳中發(fā)現的差異一定要找出原因，并對差異進(jìn)行“帳齡”，直至跟蹤解決為止。
2、 對帳的方法。企業(yè)可在月末報表完成之后對帳，根據科目性質(zhì)的不同可以采取以下方法：
1）資產(chǎn)負債表類(lèi)科目：如應收帳款科目可以將總帳與明細帳進(jìn)行金額核對，同時(shí)應對其進(jìn)行帳齡分析，對超過(guò)規定時(shí)間的應收款應提出解決方法并跟蹤落實(shí)。銀行存款科目是與銀行對帳單等外部單據核對。如果個(gè)別資產(chǎn)負債表科目沒(méi)有明細帳或其他內外部單據進(jìn)行核對，則可分析該科目下的交易來(lái)驗證其準確性及合法性，通過(guò)分析可以保證錄入的憑證符合該科目的適用范圍，也就是保證沒(méi)有放錯科目或遺漏/重復每月應固定錄入的憑證。
2）損益表類(lèi)科目：對于銷(xiāo)售收入的核對可以與實(shí)際開(kāi)出發(fā)票總金額及發(fā)出成品數量與銷(xiāo)售單價(jià)之積來(lái)核對，其他無(wú)內外部單據相核對的科目可采取逐筆審核交易的方法，以審計的眼光來(lái)核對會(huì )計憑證，并根據科目的性質(zhì)，考慮有無(wú)漏記/重復事項。對帳中可能發(fā)現的錯誤包括：借貸方混淆，漏記/復記憑證或金額核算錯誤等。通過(guò)對帳可以驗證錄入憑證的正確性，同時(shí)可以使企業(yè)了解本期實(shí)際情況與預算的差異及本期情況與歷史水平的差異，及時(shí)發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能存在的。有些企業(yè)一般也會(huì )對損益類(lèi)科目作縱向（與歷史數據）和橫向（與預算數據）的比較，即一般的費用分析，但其假設前提是實(shí)際發(fā)生額在會(huì )計核算上是正確的，做比較是為了發(fā)現實(shí)際與比較參數的差異，而對損益表類(lèi)科目對帳不僅可以發(fā)現分析數據的橫向/縱向差異還可以檢驗錄入憑證的正確性，是否有漏記/復記金額等錯誤。
3）對帳單的格式及對帳依據。標準化的對帳單是保證對帳工作規范化，程式化的基礎，科目對帳單一般包括以下項目：會(huì )計科目，期出余額，本期發(fā)生額，期末余額，差異及原因，掛帳時(shí)間，擬采取的措施，編制人及批準人簽字等，損益表類(lèi)科目的對帳單還應包括趨勢表（圖），與預算/前期歷史數據的差異，歷史最大值等項。對帳依據應附在對帳單后作為備查。
3、 對帳頻率。對帳工作每月固定進(jìn)行，一般可安排在月度報表完成后，完成期限視企業(yè)的具體情況而定，一般一個(gè)星期左右可完成，這樣就可以保證大部分差異可以在下月報表中得到及時(shí)調整。
4、 檢查對帳工作。財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)總監應審閱對帳單，對帳單是企業(yè)月度運營(yíng)狀況及會(huì )計工作質(zhì)量的基本反映，是會(huì )計內部控制的重要手段，財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)總監定期審閱對帳表既可進(jìn)一步分析掌握企業(yè)情況，發(fā)現存在的問(wèn)題或隱患，又可以監督會(huì )計人員認真完成對帳工作。
5、 為對帳工作制定規范。根據本企業(yè)實(shí)際情況，制定對帳工作規范。對帳程序規范化，可以保證對帳工作的正確進(jìn)行，避免個(gè)人理解偏差，提高工作效率。在制定規范時(shí)應注意對帳工作作為周期性固定工作，在分派科目時(shí)應注意不相容職責的分工問(wèn)題，即對帳人員不能是該科目的負責人，如應收帳款會(huì )計不能負責核對應收科目，出納不能做銀行存款帳戶(hù)的對帳等。
總之，對帳工作是會(huì )計基礎工作，同時(shí)也是保證會(huì )計信息質(zhì)量的重要方法，我們可以不斷完善對帳工作，并以程序化的方式應用于會(huì )計業(yè)務(wù)工作中，它不但可以幫助企業(yè)驗證會(huì )計帳簿記錄的準確性，便于及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，而且通過(guò)分解分析會(huì )計科目，管理人員對企業(yè)的帳目及經(jīng)營(yíng)情況更加“心中有數”，運籌帷幄。當然對帳作為會(huì )計內部控制的一種方法，我們也要考慮到成本效益原則，要結合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及外部環(huán)境，制定出一整套具體切實(shí)的對帳工作規范。
【會(huì )計對帳，不可小覷】相關(guān)文章：
非有復譯不可03-12
外包：不可濫用的法寶03-24
家譜-不可忽視的地方文獻03-18
企業(yè)不可忽視成本企劃03-18
班級管理不可缺乏人文底蘊03-18
演示實(shí)驗在中的不可替代性03-06
不可不控的銷(xiāo)售成本03-07