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暫估進(jìn)賬存貨參與材料本錢(qián)差異計算分析
摘 要:在一些采用計劃本錢(qián)進(jìn)行本錢(qián)核算的企業(yè),假如暫估的大量存在,會(huì )導致當期的本錢(qián)出現較大的差異,以案例的形式分析形成原因,并提出解決辦法。關(guān)鍵詞:計劃本錢(qián);暫估進(jìn)賬;本錢(qián)差異
現階段,很多大型生產(chǎn)企業(yè)的存貨本錢(qián)核算依然采用計劃本錢(qián),大量暫估進(jìn)賬的存在,使得暫估進(jìn)帳存貨如何參與材料本錢(qián)差異的計算成為一個(gè)困難。
但是,從現行財務(wù)制度上難尋妙招。2006年財政部頒布的新《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》及隨后頒布的應用指南對此均未提及。2001年財政部頒布的老《企業(yè)會(huì )計準則-存貨》指南中提到:“企業(yè)應在月度終了計算材料本錢(qián)差異率,據以分攤當月形成的材料本錢(qián)差異,材料本錢(qián)差異率的計算公式如下:本月材料本錢(qián)差異率=(月初庫存存貨的本錢(qián)差異 本月收進(jìn)存貨的本錢(qián)差異)/(月初庫存存貨的計劃本錢(qián) 本月收進(jìn)存貨的計劃本錢(qián))×100%,本月收進(jìn)存貨的計劃本錢(qián)中不包括暫估進(jìn)賬的存貨的計劃本錢(qián)”。
于是有人以為該規定可以解決暫估進(jìn)帳材料如何參與材料本錢(qián)差異計算的題目。根據上述規定,將材料本錢(qián)差異率的計算公式修正為:
本月材料本錢(qián)差異率=(月初庫存存貨的本錢(qián)差異 本月收進(jìn)存貨的本錢(qián)差異)/(月初庫存存貨的計劃本錢(qián) 本月收進(jìn)存貨的計劃本錢(qián)-本月暫估存貨計劃價(jià))×100%。
如制造公司2008年度主要原材料——純堿相關(guān)資料見(jiàn)表1:
9月的差異率=(46,947.57 539,468.68)/(782,459.48 9,751,649.52)=5.567%;
9月領(lǐng)用材料本錢(qián)差異=6,164,631.20*5.567%=343,185.02元;
9月底結存材料本錢(qián)差異=43,286.25 539,468.68-343,185.02=239,569.91元;,
9月底結存材料的本錢(qián)差異率=239,569.91/46,309.96=517.328%;
10月的差異率=(239,569.91 285,198.49)/(46,309.96 5,257,467.20)=9.894%;
10月領(lǐng)用材料本錢(qián)差異=6,419,512*9.894%=635,146.52元;
10月底結存材料的差異率=239,569.91 285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。
此時(shí)產(chǎn)生了一個(gè)很有趣的計算結果,9月初賬面材料本錢(qián)差異是借差,9月、10月購進(jìn)材料本錢(qián)差異也都是借差,說(shuō)明實(shí)際購價(jià)高于計劃價(jià),而由于本錢(qián)計算的結果造成,10月底賬面形成貸查(實(shí)際價(jià)小于計劃價(jià)),說(shuō)明9-10月多結本錢(qián)。
為何會(huì )造成這種現象?簡(jiǎn)單分析,我們會(huì )發(fā)現都是暫估惹的禍。
材料本錢(qián)差異率是用來(lái)計算出期初材料本錢(qián)差異在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間的分配。即根據:月初庫存存貨的本錢(qián)差異 本月收進(jìn)存貨的本錢(qián)差異=本月發(fā)出存貨的本錢(qián)差異 月末庫存存貨的本錢(qián)差異。
計算出月初和本月收到的存貨的均勻差異率,在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間按計劃價(jià)分配。就是說(shuō):月初和本月收到的存貨的均勻差異率=本期發(fā)出存貨本錢(qián)差異率=期末存貨本錢(qián)差異率。 在不存在暫估的情況下:月初庫存存貨的計劃本錢(qián) 本月取得發(fā)票存貨的計劃本錢(qián)=本月發(fā)出存貨的計劃價(jià) 月末庫存存貨的計劃本錢(qián)。
而存在暫估的情況下:月初庫存存貨的計劃本錢(qián) 本月取得發(fā)票存貨的計劃本錢(qián)-上月暫估存貨的計劃價(jià) 本月暫估存貨的計劃價(jià)=本月發(fā)出存貨的計劃價(jià) 月末庫存存貨的計劃本錢(qián)。
假如在計算差異率時(shí)分母不將暫估存貨計劃價(jià)計算在內,而暫估材料當月已領(lǐng)用,在計算當月領(lǐng)用材料本錢(qián)時(shí),暫估材料必然按本錢(qián)差異率計算帶走了對應數目的本錢(qián)差異,必然造成發(fā)出存貨多帶走差異。此方法造成當月發(fā)出存貨的本錢(qián)差異率與當月結余存貨的本錢(qián)差異率不一致,非常不公道。
想解決當月發(fā)出存貨的本錢(qián)差異率與當月結余存貨的本錢(qián)差異率不一致的題目,就必然要求當月暫估存貨計劃價(jià)也參與運算。但一般企業(yè)在日常會(huì )計核算中,暫估存貨僅按估計單價(jià)進(jìn)帳,不產(chǎn)生差異,假如當月暫估較多,在計算差異率時(shí)會(huì )稀釋差異率,同樣會(huì )造成較大的誤差。所以我以為有必要在暫估存貨的計劃價(jià)時(shí)同時(shí)暫估差異。暫估差異涉及以下幾個(gè)因素:
(1)購貨價(jià)格:一般企業(yè)收到存貨時(shí)即使尚未開(kāi)票,也會(huì )與供貨方簽訂供銷(xiāo)合同或約定,通�？梢暂^正確地得到購進(jìn)存貨的單價(jià)。實(shí)務(wù)操縱中在存貨進(jìn)庫單上可預留一欄,由采購部分配合填上合同價(jià)或約定價(jià),每月底將匯總計算全部暫估存貨的本錢(qián)差異,隨同暫估存貨的計劃價(jià)同步進(jìn)帳,參加本錢(qián)計算。
(2)運輸用度、挑選用度、公道損耗:如運費相對于存貨價(jià)格的比重較大可請供銷(xiāo)部分配合提供運費金額,如比重較小,可不暫估此部分用度,待取得發(fā)票時(shí)進(jìn)帳,對本錢(qián)影響不大。
對于一些存貨品種多,發(fā)生頻繁的制造業(yè),如由供銷(xiāo)部分逐筆提供暫估進(jìn)賬存貨的單價(jià)工作量過(guò)大,可采用簡(jiǎn)化方法。在市場(chǎng)價(jià)變化不大的情況下,財務(wù)職員可根據當月實(shí)際取得發(fā)票的新增存貨的本錢(qián)差異率來(lái)計算暫估存貨的本錢(qián)差異,由于當月取得發(fā)票單價(jià)與當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)較為接近。
由此估算出的本錢(qián)差異率,較為正確。我們采用此方法對上例再次計算:
9月取的發(fā)票的存貨本錢(qián)差異率為=539468.68/9751649.52=5.532%;
9月暫估進(jìn)庫存貨應同時(shí)暫估本錢(qián)差異=5,257,467.20*5.532%=279,697.26元;
(假設8月進(jìn)庫暫估存貨本錢(qián)差異率為8月底結存存貨差異率=46,947.57/782,459.48=6%)。
9月沖回上月暫估存貨的的本錢(qián)差異=9,580,635.04*6%=574,838.10;
9月材料本錢(qián)差異率=(46,947.57-574,838.10 279,697.26 539,468.68)/(782,459.48 9,751,649.52-9,580,635.04 5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%;
9月發(fā)出存貨本錢(qián)差異=6,164,631.20*4.690%=289,121.20元;
9月底結余存貨本錢(qián)差異=46,947.57 539,468.68-574,838.10 279,697.26-289,121.20=2,154.21元;
10月取的發(fā)票的存貨本錢(qián)差異率為=285,198.49/5,257,467.20=5.425%;
10月暫估進(jìn)庫存貨應同時(shí)暫估本錢(qián)差異=10,501,440*5.425%=569,703.12元;
10月材料本錢(qián)差異率=(2,154.21 285,198.49-279,697.26 569,703.12)/(46,309.96 5,257,467.20-5,257,467.20 10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%;
10月發(fā)出存貨本錢(qián)差異=6419512*5.473%=351,339.89元;
10月底結余存貨本錢(qián)差異=2,154.21 285,198.49-279,697.26 569,703.12-351,339.89=226,018.67元;
10月底結余存貨本錢(qián)差異=226018.67/4128237.96=5.475%。
這樣計算的結果與實(shí)際情況較為接近。因此把暫估存貨參與到本錢(qián)差異計算中來(lái),對于正確核算本錢(qián)起到積極作用。
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