近20年治理會(huì )計在西方的發(fā)展及在我國的應用

對治理是20世紀初興起的把治理與會(huì )計這兩個(gè)主題巧妙結合起來(lái)的一門(mén)新興學(xué)科。它是以治理為基礎，以進(jìn)步效益為目的，以一系列特定技術(shù)、為手段，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規劃和控制的信息系統。治理會(huì )計對幫助企業(yè)治理者科學(xué)地制定經(jīng)營(yíng)決策，公道地利用經(jīng)濟資源，有效地強化內部治理和進(jìn)步經(jīng)濟效益起著(zhù)十分重要的作用。然而，到了20世紀80年代，面對生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和治理方法的創(chuàng )新，治理會(huì )計顯得有些脫離實(shí)際。一些西方學(xué)者對這一現象進(jìn)行了反思，并且提出了很多新的改革建議，進(jìn)而推動(dòng)了治理會(huì )計的。近20年來(lái)，固然我國會(huì )計界對治理會(huì )計理論與方法的引進(jìn)和取得了豐富成果，然而其在我國企業(yè)中的實(shí)際還不甚理想。文中圍繞這一主題進(jìn)行了討論。

　　一、近20年治理會(huì )計實(shí)務(wù)發(fā)展的推動(dòng)氣力

　�。ㄒ唬┳詣�(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)對治理會(huì )計發(fā)展的推動(dòng)

　　1.生產(chǎn)設備的控制數字化要求對傳統本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)方法進(jìn)行革新。20世紀80年代初期，機技術(shù)的迅速發(fā)展使數字化控制設備得以廣泛使用。數字化控制的主要目的就是為了縮短生產(chǎn)時(shí)間，減少不增值的生產(chǎn)組織作業(yè)。數字化控制的其他好處還有產(chǎn)品質(zhì)量的進(jìn)步、同型號的產(chǎn)品保持一致以及返工的產(chǎn)品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大進(jìn)步了生產(chǎn)率。但是數字化控制卻對本錢(qián)治理提出了挑戰，由于它用折舊用度和與設備相關(guān)的本錢(qián)取代了直接人工本錢(qián)。此外，使用數字化控制系統會(huì )使得產(chǎn)品本錢(qián)計算更加隨意，由于設備操縱職員的工資本錢(qián)改變了，但卻不能明確地回為直接本錢(qián)或是間接本錢(qián)。制造用度的分配率若繼續以直接人工本錢(qián)或直接人工小時(shí)數為依據會(huì )很輕易變動(dòng)，進(jìn)而歪曲產(chǎn)品本錢(qián)；假如從單個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)來(lái)判定回報的話(huà)，產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的利潤數字可能會(huì )誤導決策者。而使用機器小時(shí)的方法來(lái)解決這個(gè)，又會(huì )由于機器時(shí)間的監控、職員的培訓、變化信息的搜集方式等原因，導致本錢(qián)居高不下。

　　數字化控制的廣泛應用對治理會(huì )計的另一個(gè)挑戰就是使得業(yè)績(jì)評價(jià)變得非常困難。由于在數字化控制下，直接人工本錢(qián)、組織時(shí)間、存貨水平的減少和質(zhì)量、能力、生產(chǎn)柔性的進(jìn)步都很難量化評估。尤其是治理會(huì )計面臨的本錢(qián)性態(tài)的易變性，在一種環(huán)境下是可變本錢(qián)，但是在另一種環(huán)境下卻是固定本錢(qián)。

　　2.計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)要求對傳統本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)方法進(jìn)行革新。計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)的應用在對設計者和產(chǎn)品設計的生產(chǎn)效率的進(jìn)步、設計時(shí)間的縮短、設計產(chǎn)品品種的多樣化，以及進(jìn)步生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來(lái)了好處。然而，在計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)下用傳統的財務(wù)評價(jià)方法很難做出本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)的決策，由于：第一，上述很多無(wú)形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設計制定勞動(dòng)標準；第三，隨著(zhù)經(jīng)驗的與日俱增，作業(yè)的生產(chǎn)效率大幅度進(jìn)步，縮短了操縱時(shí)間，要求不斷更新作業(yè)標準；第四，業(yè)績(jì)評價(jià)指標的制定要與改善生產(chǎn)計劃次數、材料使用和制造時(shí)間、廢品率、產(chǎn)品的變化性和質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)，而這些要根據不同的生產(chǎn)環(huán)境量文體衣。

　　3.柔性制造系統要求對傳統本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)方法進(jìn)行革新。柔性制造系統是一個(gè)由計算機集成治理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動(dòng)化制造系統。在柔性制造系統下，不同類(lèi)型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設備和其他工作組中被加工出來(lái)。柔性制造系統的主要好處除了生產(chǎn)過(guò)程中節約人工操縱本錢(qián)外，還包括在相同的技術(shù)水平下生產(chǎn)不同類(lèi)型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)能力、迅速的客戶(hù)反映能力，等等。而且，柔性制造系統對于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)計劃次數及其使用低存貨水平和占用的空間、生產(chǎn)信息的通暢都有好處。然而，對于這些好處都不能量化地評價(jià)。正是基于柔性制造系統的上述新情況而引發(fā)了本錢(qián)控制、產(chǎn)品本錢(qián)計算和業(yè)績(jì)評價(jià)的題目。

　�。ǘ�）治理方法創(chuàng )新對治理會(huì )計發(fā)展的推動(dòng)

　　1.全面質(zhì)量治理要求對傳統本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)方法進(jìn)行革新。全面質(zhì)量治理是在第二次世界大戰后的日本企業(yè)中作為綜合質(zhì)量控制理念的體現率先提出來(lái)的，它夸大排除缺點(diǎn)和返工。然而直到20世紀80年代，全面質(zhì)量治理才真正受到廣大理論界和企業(yè)治理部分的重視，在這一階段主要是最高治理層直接負責下的質(zhì)量政策的全面實(shí)施。全面質(zhì)量治理要求質(zhì)量治理的原則在企業(yè)內部各個(gè)分支機構各個(gè)部分都要實(shí)施，不僅包括產(chǎn)品和服務(wù)，還包括銷(xiāo)售、財務(wù)、人事和企業(yè)其他部分。這一過(guò)程還可能延伸至企業(yè)外部，包括與供給商和顧客的伙伴關(guān)系。全面質(zhì)量治理要滲透企業(yè)文化，而且要永遠不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會(huì )潛伏地與會(huì )計系統發(fā)現、加工和報告相關(guān)的質(zhì)量信息相聯(lián)系。終極，全面質(zhì)量治理改善產(chǎn)品的有用性和降低本錢(qián)。因此，質(zhì)量治理被看作是本錢(qián)題目的一部分。全面質(zhì)量治理的內在理念使得它不僅適用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且適用于產(chǎn)品的治理、分銷(xiāo)和服務(wù)的全過(guò)程，不論是有形的還是無(wú)形的。另外需要夸大的是，全面質(zhì)量治理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，并不是在每個(gè)階段都能取得效益。因此，用量化的本錢(qián)效益原則往衡量全面質(zhì)量治理并不是觸及本質(zhì)的一種方法。

　　2.物料需求計劃要求對傳統本錢(qián)治理和業(yè)績(jì)評價(jià)方法進(jìn)行革新。物料需求計劃主要關(guān)注通過(guò)計劃訂購原材料的時(shí)間以進(jìn)步效率，并且規劃企業(yè)的終極產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。這樣做可以保證企業(yè)購買(mǎi)和制造的材料與部件在下一個(gè)生產(chǎn)階段需要時(shí)被分派出往。在物料需求計劃下的本錢(qián)治理系統里，可以提供原來(lái)傳統本錢(qián)會(huì )計系統里沒(méi)有的財務(wù)本錢(qián)數據。Campbell

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