作業(yè)成本計算法-現代企業(yè)的呼喚

作業(yè)成本計算法-現代企業(yè)的呼喚 會(huì )計工作作業(yè)成本計算，是立足于當代高科技、以作業(yè)為基礎，融成本計算與成本控制于一體，并能與全面質(zhì)量管理和適時(shí)制生產(chǎn)系統緊密結合的一種核算方法。它在８０年代一出現就引起西方理論界和企業(yè)界的廣泛關(guān)注。近年來(lái)，隨著(zhù)我國科技水平的提高，相當一部分企業(yè)的生產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入電腦化、自動(dòng)化的階段，其成本計算與成本控制及業(yè)績(jì)評價(jià)方法面臨著(zhù)前所未有的挑戰。
　　一、傳統成本計算存在的弊端
　　眾所周知，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低成本與搞好生產(chǎn)是等量齊觀(guān)、同樣重要的工作，也是企業(yè)管理的核心工作之一，因此成本信息是企業(yè)最重要的管理信息。然而，隨著(zhù)企業(yè)自動(dòng)化、電腦化水平的提高，愈發(fā)感到傳統成本計算系統已不能適應現代生產(chǎn)管理的要求，它不能反映生產(chǎn)本身的真實(shí)情況，還影響了其它重要信息的計量和報告。
　�。保�產(chǎn)品成本信息失真。在科技發(fā)達、自動(dòng)化程度高的現代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設備等流水線(xiàn)的成本越來(lái)越高，導致相應的制造費用比重占產(chǎn)品成本的比重直線(xiàn)上升，且其構成內容大大復雜化了；另一方面，直接人工成本卻急劇下降，然而，傳統的成本計算系統卻是一個(gè)典型的直接人工分配系統，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗費都歸入制造費用，然后以直接人工或機器工時(shí)為標準來(lái)分配制造費用。很顯然，在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費來(lái)分配數倍，甚至數十倍高于自已的制造費用，很容易導致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實(shí)際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營(yíng)決策失誤。
　�。玻畟鹘y成本系統將核算產(chǎn)品成本的重點(diǎn)，一般放在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實(shí)際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。還有，對一些創(chuàng )新產(chǎn)品在設計階段上的設計費用，如果仍按傳統成本計算法，讓標準化產(chǎn)品負擔這部分設計費用，勢必導致新產(chǎn)品、非標準產(chǎn)品成本的歪曲，容易誤導產(chǎn)品組合及資源配置決策。
　�。常�隨著(zhù)富裕社會(huì )階層的出現，顧客的需求已顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點(diǎn)，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化，同時(shí)產(chǎn)品的生命周期也隨之縮短。傳統的以追求規模經(jīng)濟為目標的大批量生產(chǎn)方式開(kāi)始轉變，彈性制造系統作業(yè)成本計算法──現代企業(yè)的呼喚 (ＦＭＳ)逐漸出現，企業(yè)以及時(shí)滿(mǎn)足顧客日新月異的需求為宗旨，開(kāi)始小批量生產(chǎn)，甚至接受個(gè)別的特殊訂貨。在這種情況下，生產(chǎn)組織方式同傳統的標準成本制度的計量手段出現了矛盾。因為，以經(jīng)濟批量概念為基礎的傳統標準成本制度，無(wú)法計算與產(chǎn)品無(wú)關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎，導致產(chǎn)品成本的失真。而且，如果仍采用適合于成熟產(chǎn)品的傳統考核方法，去評定新產(chǎn)品和特殊訂貨的業(yè)績(jì)，管理當局就不會(huì )熱衷于推陳出新去滿(mǎn)足顧客的需求，結果會(huì )導致經(jīng)營(yíng)戰略的失誤。

　　二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
　�。保�作業(yè)成本法根據“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導思想對成本計算法做了根本性變革。它將著(zhù)眼點(diǎn)放在作業(yè)上，首先依據作業(yè)資源的消耗情況(資源動(dòng)因)將資源的成本分配到作業(yè)，再依據作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻方式(作業(yè)動(dòng)因)將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。
　�。玻�作業(yè)成本法不再直接區分直接費用和間接費用，而將他們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對待。對直接費用的確認和分配，作業(yè)成本法與傳統成本計算并無(wú)差別，它們的差異是在間接費用的歸集與分配環(huán)節。傳統成本計算方法要求按環(huán)節歸集間接費用，并按人工成本或機器制造小時(shí)來(lái)分配，作業(yè)成本計算則要求按作業(yè)歸集間接費用，對其分配則不局限于單一的工時(shí)或機器工時(shí)分配標準。而是依據作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息也更為客觀(guān)、真實(shí)，更有利于企業(yè)的業(yè)績(jì)評價(jià)。
　�。常�作業(yè)成本法不僅僅是一個(gè)成本分配、計算的過(guò)程，更重要的是依據因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過(guò)程，它融合了許多先進(jìn)的管理思想，如作業(yè)管理、過(guò)程管理等。作業(yè)成本法首先要根據市場(chǎng)發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，接著(zhù)分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成本的依據，而且也為管理者進(jìn)行成本預測、決策和控制提供了詳實(shí)、準確的資料。
　�。矗�作業(yè)成本法的適應范圍。作業(yè)成本法是適應現代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，根據作業(yè)成本會(huì )計的特點(diǎn)，具備下列特性的企業(yè)較適合采用作業(yè)成本法:
　　(１)企業(yè)規模大，產(chǎn)品種類(lèi)繁多，自動(dòng)化程度高，間接制造費用比重相當大；
　　(２)各個(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同；
　　(３)現有成本管理模式不適應企業(yè)管理要求；
　　(４)競爭激烈；
　　(５)有先進(jìn)的計算機技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。

　　三、對現階段我國應用作業(yè)成本法的探討經(jīng)濟環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品生產(chǎn)的高技術(shù)、自動(dòng)化，產(chǎn)品成本結構的變化──間接費用在產(chǎn)品成本中所占比重上升，競爭的日趨激烈，加上社會(huì )富裕程度的提高，市場(chǎng)的整體“口味”不斷變化，這一切表明傳統的成本計算方法必須加以改變。

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