探索管理會(huì )計的現狀、問(wèn)題及對策

摘要：管理會(huì )計的理論與方法在我國實(shí)踐中并未得到廣泛的應用與推廣，這一方面是由于我國經(jīng)濟環(huán)境與國外還存在一定的不同，另一方面也在于管理會(huì )計的理論結構、研究范圍、實(shí)踐應用等方面更待完善和充實(shí)。如何解決我國管理會(huì )計理論和實(shí)踐脫鉤的問(wèn)題，文章提出了一些看法。

關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；現狀；對策
Abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views. key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views.

key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure
前言
管理會(huì )計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀初，伴隨著(zhù)西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，社會(huì )化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規模的日益擴大，企業(yè)及市場(chǎng)的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場(chǎng)化時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說(shuō)相繼建立。伴隨著(zhù)科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會(huì )計中來(lái)，形成了管理會(huì )計的雛形。其后，伴隨著(zhù)全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理復雜化程度不斷提高，管理會(huì )計也由早期的應用工具，逐步發(fā)展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學(xué)科理論。
我國對管理會(huì )計的研究和應用起步較晚，約開(kāi)始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會(huì )計無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國管理會(huì )計已逐步從數量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項目、部門(mén)管理演變?yōu)槿�面管理、戰略管理。隨著(zhù)理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗的積累，現代財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理、管理會(huì )計呈現出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過(guò)去轉向現在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀(guān)點(diǎn)、戰略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì )計的發(fā)展對于指導和改進(jìn)我國經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極作用。
但管理會(huì )計在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長(cháng)。立足于我國國情和社會(huì )主義建設目標，我國管理會(huì )計尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì )計的理論結構、研究范圍、實(shí)踐應用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì )計理論和實(shí)踐脫鉤現象較嚴重。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計是為內部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì )計的應用，很難說(shuō)其管理工作會(huì )有多大成效。管理會(huì )計理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節。
(一)管理控制系統
對于管理控制系統，應該按照高層、中層和基層的劃分進(jìn)行研究。但實(shí)際上，管理會(huì )計對中基層管理控制系統研究較多，對高層控制系統的研究歷來(lái)就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊，而法人治理又是管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、甚至財務(wù)會(huì )計等學(xué)科的研究專(zhuān)利。我國公司法人治理或高層控制主要比照西方國家的公司建立起來(lái)的，對此，我國理論界和實(shí)務(wù)界都有誤區：
1．我國公司能否成功地引進(jìn)西方公司的法人治理結構?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結構是西方政治上三權分立體制在經(jīng)濟生活中的翻版，兩者互為條件。我國政治上不是、甚至在可預見(jiàn)的將來(lái)也不可能搞三權分立，在這樣的條件下，公司獨立地引進(jìn)法人治理結構，其成功幾率很小。我們知道，一個(gè)公司的法人治理結構與該公司所處國家政治治理結構是一致的。我國現實(shí)的公司法人治理結構根本沒(méi)有引入西方公司的做法(盡管我們已經(jīng)寫(xiě)在公司法中)，相反，其中董事長(cháng)與總經(jīng)理的關(guān)系卻更接近我國政治上黨委書(shū)記和行政首長(cháng)的關(guān)系。
2．西方的法人治理結構并不是最優(yōu)的，問(wèn)題很多。其中之一是將法人治理結構的核心固定在如何讓所有者“管住”經(jīng)營(yíng)者。中國和外國的實(shí)踐證明，這是徒勞的。無(wú)助于解決內部人控制問(wèn)題。另外，西方特別是美國公司的法人治理結構隨著(zhù)歷史演化已經(jīng)不符合美國人的價(jià)值觀(guān)念。
3．對法人治理結構的誤解導源于對所有制的誤解(類(lèi)似的誤解，在國家權威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和經(jīng)營(yíng)者兩位一體的企業(yè)，而公有制則是指國家獨資的企業(yè)。實(shí)際上，比照我國的集體所有制，公司制也是公有制。此外，對公司或者說(shuō)對公司資產(chǎn)的所有與對公司一部分權益資本的所有是兩個(gè)根本不同的概念(可以說(shuō)“國有資產(chǎn)”作為概念是不嚴謹的)

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