提升我國會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的路徑分析

提升我國會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的路徑分析 關(guān)鍵字：會(huì )計師事務(wù)所；核心競爭力；提升；以人為本
摘要：國際“四大”和世界其他知名會(huì )計公司正使我國的會(huì )計師事務(wù)所面對日益嚴峻的國際競爭壓力，提升我國會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力已經(jīng)成為迫在眉睫的課題。本文從資源論的角度提出“以人為本”作為提升我國會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的關(guān)鍵思想。文章認為要提升我國會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競爭力的核心資源即注冊會(huì )計師；其次要擁有整合核心資源的適當手段即有效的制度；同時(shí)還必須擁有具有企業(yè)家才能的整合核心資源的優(yōu)秀主體。

核心競爭力是企業(yè)獨具的、長(cháng)期形成并融于企業(yè)內質(zhì)中支撐企業(yè)競爭優(yōu)勢的、使企業(yè)能在競爭中取得可持續生存和發(fā)展的能力。它是企業(yè)取得競爭勝利的關(guān)鍵，現代企業(yè)之間的競爭也大多是核心競爭力的競爭。
隨著(zhù)加入WTO帶來(lái)的我國會(huì )計市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國際“四大”和世界其他知名會(huì )計公司正對我國的會(huì )計師事務(wù)所提出新的挑戰，面對日益嚴峻的國際競爭壓力，要想取得可持續的競爭優(yōu)勢并在競爭中保持長(cháng)期的主動(dòng)權，必須提升會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力，會(huì )計師事務(wù)所之間的競爭就是其核心競爭力之間的競爭。因此，如何提升我國會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力已經(jīng)成為迫在眉睫的課題。
一、相關(guān)文獻回顧
Craswell，Francis和Tayloy（1995）等三位學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現“八大”比非“八大”可以獲得30%的品牌溢價(jià)，指出會(huì )計師事務(wù)所的品牌更具競爭優(yōu)勢。BrianW.Mayhew(2001)重點(diǎn)分析了如何采取激勵措施使審計人員有動(dòng)力形成聲譽(yù)，并且認為聲譽(yù)好的審計人員不僅可以增加個(gè)人收入而且對所在的會(huì )計師事務(wù)所的競爭力也有提高作用。以上作者強調品牌和聲譽(yù)在會(huì )計師事務(wù)所的競爭力中的作用，而InderK.Khurana和K.K.Raman（2004）認為應該用審計質(zhì)量來(lái)反映一個(gè)事務(wù)所競爭力的大小，同時(shí)認為訴訟風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響大于聲譽(yù)資本，這間接地表明訴訟風(fēng)險對事務(wù)所競爭力的影響大于聲譽(yù)資本。EvelynPatterson和DavidWright(2003)則強調審計人員的職業(yè)道德和法律責任，他們認為如果審計人員認真執業(yè)、不欺騙客戶(hù)和社會(huì )關(guān)注并放寬責任范圍，就會(huì )降低審計風(fēng)險、取得競爭優(yōu)勢。
劉桂良(2002)認為品牌可以為事務(wù)所帶來(lái)附加值、體現核心競爭優(yōu)勢。漆江娜、陳慧霖（2004）等認為大規模與高品牌的事務(wù)所可以有更大的競爭優(yōu)勢，尤其是高品牌。郭振山（2004）認為會(huì )計師事務(wù)所應牢固把握“以人為本”的經(jīng)營(yíng)理念，才能充分發(fā)揮事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。白蔚秋（2002）指出，會(huì )計師事務(wù)所只有管理好知識和知識資本、健全知識使用的機制、發(fā)揮與知識共享的人的作用，提高應變能力和創(chuàng )新能力，才能提高競爭能力、創(chuàng )造更高價(jià)值。王善平等（2003）認為會(huì )計師事務(wù)所要提高其競爭力就必須致力于質(zhì)量的提升、信譽(yù)的培育和人力資本創(chuàng )新能力的發(fā)揮，而且這三者相互關(guān)聯(lián)，忽視其中任何一個(gè)環(huán)節都將有損于事務(wù)所的競爭力。以上作者都圍繞競爭優(yōu)勢討論問(wèn)題，但沒(méi)有明確提出核心競爭力的概念。胡國龍（2003）黃良杰（2003）則明確提出了核心競爭力的概念，他們認為規模、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力、管理水平等是會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的構成要素。葛從云（2004）主要分析了基于資源基礎觀(guān)點(diǎn)的事務(wù)所戰略資產(chǎn)與核心能力層競爭優(yōu)勢的表現形式。朱慧、唐松蓮（2005）認為對注冊會(huì )計師的管理是提升會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的關(guān)鍵所在，并建議從提升市場(chǎng)準入機制、建立事務(wù)所發(fā)展機制、打造品牌注冊會(huì )計師等三個(gè)方面加強對注冊會(huì )計師的管理。
總的來(lái)看，國內外現有文獻大多圍繞會(huì )計師事務(wù)所的競爭優(yōu)勢展開(kāi)，大致集中在三種觀(guān)點(diǎn)：聲譽(yù)和品牌的創(chuàng )建、人力資本的管理和管理水平的提高，其中明確提出核心競爭力概念的為數很少。關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力方面的專(zhuān)門(mén)研究數量不多，而且角度各異，尚未形成統一的看法。本文從資源論的角度進(jìn)行分析，本著(zhù)“以人為本”的關(guān)鍵思想提出提升我國會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力必須圍繞其核心資源即注冊會(huì )計師著(zhù)手。
二、提升我國會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的路徑分析
（一）擁有產(chǎn)生核心競爭力的核心資源——注冊會(huì )計師
核心資源以其具有的價(jià)值性、相對稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性使得企業(yè)可以通過(guò)對核心資源的積累和有效使用獲得并提升核心競爭力。因此，要提升我國會(huì )計師事務(wù)所的核心競爭力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競爭力的核心資源，擁有核心資源是提升我國會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的基礎。
1．注冊會(huì )計師是會(huì )計師事務(wù)所的核心資源
會(huì )計師事務(wù)所以其智力資本的集中為特色，它沒(méi)有大量的廠(chǎng)房、設備、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)，而是以人力資本作為會(huì )計師事務(wù)所的核心資產(chǎn)。余玉苗等（2002）認為會(huì )計師事務(wù)所的人力資本大體可以分為通用人力資本和專(zhuān)用人力資本兩類(lèi)。通用人力資本指會(huì )計師事務(wù)所的一般審計人員，而專(zhuān)用人力資本指對會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展有重大影響的人。事務(wù)所的最終產(chǎn)品即審計報告是由人力資本通過(guò)智力勞動(dòng)創(chuàng )造的，審計報告質(zhì)量的好壞完全由人力資本決定，而在這個(gè)過(guò)程中簽字注冊會(huì )計師顯然比一般審計人員起著(zhù)更加非同一般的作用。注冊會(huì )計師的積極性和創(chuàng )造性的發(fā)揮決定了事務(wù)所的審計質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，并由此影響著(zhù)事務(wù)所的聲譽(yù)和發(fā)展（王善平，2004）。也就是說(shuō)，注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德以及各種執業(yè)行為均對會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展有重大影響，應該屬于專(zhuān)用人力資本。顯然，專(zhuān)用人力資本具備的價(jià)值性、相對稀缺性、不可模仿性以及不易被替代性更符合核心資源的特點(diǎn)。根據現代管理學(xué)中核心競爭力理論中資源論的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)的核心競爭力來(lái)源于企業(yè)的核心資源，我們可以得出結論，注冊會(huì )計師是會(huì )計師事務(wù)所的核心資源，是構成會(huì )計師事務(wù)所核心競爭力的基礎。
2．對我國會(huì )計師事務(wù)所核心資源的分析
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )披露的2005年度會(huì )計師事務(wù)所全國百家信息是按照年業(yè)務(wù)收入排序的我國境內前100家會(huì )計師事務(wù)所的相關(guān)情況，我們不妨對這百家會(huì )計師事務(wù)所中國際所和國內所擁有的注冊會(huì )計師的情況進(jìn)行對比分析（見(jiàn)表1），以期尋找差距。
表1全國百家會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師情況分析表
CPA人數 年齡結構 學(xué)歷結構
小于30歲 30-50歲 大于50歲 碩士以上 大學(xué) 大專(zhuān) 其他
平均值 國內所 106.6 13.7 73.3 19.6 4.6 54.4 42.2 5.4
國際所 232.2 95.8 132.4 4 20.2 192.4 19.2 0.4
百分比 國內所 100 12.85 68.76 18.39 4.32 51.03 39.59 5.06
國際所 100 41.26 57.02 1.72 8.70 82.86 8.27 0.17
資料來(lái)源：作者根據中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )網(wǎng)站（http://www.cicpa.org.cn）相關(guān)資料整理
在這百家會(huì )計師事務(wù)所中，國際所有5家，其余95家為國內所。根據表1我們可以做出三個(gè)方面的分析，即注冊會(huì )計師的人數規模、年齡結構和學(xué)歷結構。
首先，從擁有的注冊會(huì )計師人數方面分析。國內所平均每家擁有的注冊會(huì )計師人數為106.6人，而國際所平均每家擁有的注冊會(huì )計師人數為232.2人，國內所平均每家擁有的注冊會(huì )計師人數僅占到國際所的45.91%。也就是說(shuō)，從擁有的注冊會(huì )計師數量上看，國內所的規模顯著(zhù)小于國際所，或者說(shuō)國內所平均擁有的核心資源的數量顯著(zhù)少于國際所，這樣，在國內國際高端、大規模業(yè)務(wù)的承接等方面，國內所會(huì )顯然不敵國際所。
其次，從注冊會(huì )計師的年齡結構方面分析。眾所周知，注冊會(huì )計師的工作性質(zhì)決定了其對工作強度的承受程度、工作思維的活躍性以及工作經(jīng)驗的積累的重要性。年齡在30歲以下的年輕人，對工作強度的承受能力強、工作思維活躍，但是工作經(jīng)驗的積累不足；50歲以上的年長(cháng)者，工作經(jīng)驗的積累豐富，但是對工作強度的承受程度以及工作思維的活躍性不如年輕人；只有30歲至50歲的中年人，屬于年富力強的群體。從科學(xué)的角度來(lái)看，合理的年齡結構應該是極少數具有豐富經(jīng)驗的年長(cháng)者起指導作用，至少占總數一半的年富力強者起骨干支撐作用，其余年輕力壯者作為骨干梯隊的預備役。由上表資料分析，國內所中大于50歲的注冊會(huì )計師比重高達18.39%，而國際所只有1.72%，相比而言，國內所年長(cháng)者比重太高，這樣的局面會(huì )使會(huì )計師事務(wù)所效率低而成本高的可能性加大，從而減弱核心競爭力；國內所中30至50歲的注冊會(huì )計師比國際所的比重高11.74%，但30歲以下的年輕人只有12.85%，比國際所的比重低28.41%，一旦骨干注冊會(huì )計師發(fā)生跳槽、退出等情況，后備梯隊的隊伍明顯不足�？偟膩�(lái)說(shuō)，國內所擁有的注冊會(huì )計師年齡結構尚待改進(jìn)。
最后，從注冊會(huì )計師的學(xué)歷結構方面分析。國際所中82.86%的注冊會(huì )計師是大學(xué)本科學(xué)歷，另外還有8.7%的注冊會(huì )計師有碩士以上的學(xué)歷，而國內所擁有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會(huì )計師只占到51.03%，有碩士以上學(xué)歷的只有4.32%，將近一半的注冊會(huì )計師只有大學(xué)專(zhuān)科學(xué)歷、甚至連大學(xué)專(zhuān)科學(xué)歷都沒(méi)有。學(xué)歷的高低雖然不能絕對地說(shuō)明能力的高低，但是他和一個(gè)人的能力水平是直接相關(guān)的，它標志著(zhù)一個(gè)人所接受的教育程度，代表著(zhù)一個(gè)人在專(zhuān)業(yè)方面的理論水平。理論來(lái)源于實(shí)踐，也指導實(shí)踐。理論水平高的注冊會(huì )計師接受實(shí)踐的能力、以及分析、判斷、學(xué)習、協(xié)作和溝通等能力相對也強。擁有高學(xué)歷注冊會(huì )計師數量多的會(huì )計師事務(wù)所，其核心資源質(zhì)量更高，核心競爭力也更強。因此，我國會(huì )計師事務(wù)所擁有的注冊會(huì )計師學(xué)歷層次有待提高。

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