淺談我國會(huì )計理論研究的實(shí)踐基礎

淺談我國會(huì )計理論研究的實(shí)踐基礎 摘　要：在會(huì )計改革過(guò)程中，我們始終面臨這樣一些問(wèn)題：會(huì )計如何適應國家經(jīng)濟體制的轉變，如何建立符合社會(huì )主義國家市場(chǎng)經(jīng)濟要求的會(huì )計體制，這樣的會(huì )計體制應該具有什么樣的功能和結構，怎樣對待西方會(huì )計理論的研究成果等等，特別值得注意的是，隨著(zhù)會(huì )計理論研究的深入，西方關(guān)于會(huì )計理論的供求問(wèn)題的研究成果也日益受到關(guān)注。由于我國目前還處于社會(huì )主義初級階段，社會(huì )資源還不夠充足，在會(huì )計理論研究領(lǐng)域，尤其要關(guān)注成本效益的對比問(wèn)題以及供需平衡問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計理論；會(huì )計目標；會(huì )計環(huán)境

　　1　關(guān)于會(huì )計理論的一般認識

　　會(huì )計理論一詞雖然廣泛應用于財務(wù)會(huì )計多年，但尚無(wú)標準的定義。在會(huì )計文獻中，對會(huì )計理論的含義有許多不同的理解。

　　但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實(shí)證會(huì )計理論的代表人物，對會(huì )計理論提出的意見(jiàn)是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會(huì )計理論的目標是解釋和預測會(huì )計實(shí)務(wù)�！薄敖忉尅笔侵笧橛^(guān)察到的提供理由，“預測”則是指會(huì )計理論應能夠預測未觀(guān)察到的會(huì )計現象。未觀(guān)察到的會(huì )計現象未必就是未來(lái)現象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來(lái)，假設和通過(guò)數據進(jìn)行驗證構成了發(fā)展會(huì )計理論的基本前提。

　　2　關(guān)于發(fā)展會(huì )計理論的方法和實(shí)踐性問(wèn)題

　　20世紀60年代以來(lái)，實(shí)證會(huì )計理論逐步發(fā)展是西方會(huì )計理論研究的主流。我國應用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì )計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會(huì )計所處的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境持續發(fā)生著(zhù)重大變化：經(jīng)濟體制的轉變使會(huì )計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導向，會(huì )計人員身份的轉變致使會(huì )計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來(lái)我國財務(wù)會(huì )計規范始終處于變動(dòng)之中，盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規范的變動(dòng)至少應當包括1993年會(huì )計轉制和1997年以來(lái)具體會(huì )計準則的發(fā)布和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會(huì )導致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì )計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調的是，會(huì )計規范的兩次大的變動(dòng)與我國證券市場(chǎng)的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當前，以對我國財務(wù)報告數據的統計分析為依據的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會(huì )計理論研究勢必仍然無(wú)法以統計和建立模型等研究方法為主，而傳統的研究方法仍將居于主流地位。

　　因此，有必要對傳統研究方法進(jìn)行再認識。分析我國會(huì )計研究的傳統方法，很難證明其等同于規范方法。換言之，規范研究方法與傳統方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過(guò)是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺(jué)不自覺(jué)的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當前十分流行的統計分析和“建�！�，也包括諸如問(wèn)卷調查、實(shí)地調查、訪(fǎng)談、案例研究、實(shí)驗室模擬研究、實(shí)地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統計分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗等方法應當屬于客觀(guān)的以實(shí)踐為基礎的或稱(chēng)之為以經(jīng)驗為根據的方法，也可認為是實(shí)證研究方法。

　　隨著(zhù)實(shí)證研究的興起，規范研究受到日益普遍的批評。規范研究的根本缺陷在于其所基于的假設通常在性質(zhì)上是主觀(guān)的，因而無(wú)法在結論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會(huì )計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認與計量等重大理論問(wèn)題的研究仍然主要地采用規范研究方法。應當承認，研究人員的主觀(guān)隨意性不僅表現在規范研究的過(guò)程中，而且也出現在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會(huì )計理論》中所指出的：“研究人員在建立會(huì )計理論的過(guò)程中必然帶有主觀(guān)隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會(huì )受到研究人員自身價(jià)值觀(guān)的影響”。

　　在批評規范研究時(shí)，我們應當對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無(wú)論是規范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調理論研究的實(shí)踐基礎，并不意味著(zhù)否定規范研究方法。

　　3　會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)

　　關(guān)于會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭議。爭議的焦點(diǎn)在于會(huì )計理論的研究應當以會(huì )計環(huán)境還是以會(huì )計目標作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì )計環(huán)境論和會(huì )計目標論之爭。由于二者都有說(shuō)服力，針對其相持不下的情況，又有會(huì )計環(huán)境與會(huì )計目標結合論。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

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