談資產(chǎn)計價(jià)對企業(yè)會(huì )計盈利的影響

　　摘要：資產(chǎn)計量是收入與成本、費用配比程序中的一個(gè)必要步驟。收益表現為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結果。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，問(wèn)題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計價(jià)，才能滿(mǎn)足自身的需要。資產(chǎn)計量的價(jià)值屬性較多，我國會(huì )計準則明確規定的就有五種。采用不同的計量屬性，投入與產(chǎn)出對比的結果就會(huì )不同，也會(huì )影響企業(yè)的盈利水平。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)計價(jià) 盈利 新會(huì )計準則 存貨 折舊政策

　　一、資產(chǎn)計價(jià)概述

　　會(huì )計計量不斷發(fā)展，逐步形成兩個(gè)不同的計量重心：一是以資產(chǎn)負債表為主的計量；另是以利潤表為主的計量，因此，會(huì )計理論上就分別稱(chēng)為資產(chǎn)計價(jià)與收益決定兩大理論。

　　資產(chǎn)計價(jià)是會(huì )計研究的主要部分，會(huì )計在期末必須計量本會(huì )計期內資產(chǎn)的增減數額，以此來(lái)確定收益。資產(chǎn)計量就成為收入與成本、費用配比程序中的一個(gè)必要步驟。在這種程序中，收益就表現為整個(gè)收入總額與投入的成本相配比的結果。問(wèn)題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價(jià)值屬性去計價(jià)，資產(chǎn)計量的價(jià)值屬性較多，我國會(huì )計準則明確規定的就有五種。采用不同的計量屬性，投入與產(chǎn)出對比的結果就會(huì )不同。

　　二、資產(chǎn)計價(jià)對企業(yè)盈利的影響

　　企業(yè)選擇不同的會(huì )計政策會(huì )影響企業(yè)的盈利，從而產(chǎn)生不同的會(huì )計信息，并將導致企業(yè)集團不同的利益分配結果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì )資源的配置效率和結果。

　�。ㄒ唬�幾種具體的存貨計價(jià)方法

　　存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計價(jià)方法對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著(zhù)重要的影響。存貨主要用于對外銷(xiāo)售，構成銷(xiāo)售成本。同時(shí)，還有可能自用，構成營(yíng)業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。

　　采用加權平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷(xiāo)售成本不易縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì )使當期銷(xiāo)售利潤大于與當期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷(xiāo)售利潤。計算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當期銷(xiāo)售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì )計期間會(huì )計信息的真實(shí)性。

　　個(gè)別計價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對大多數存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤虛計。

　　后進(jìn)先出法假設后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計價(jià)。銷(xiāo)售成本較接近當前的市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售利潤較存貨采用先進(jìn)先出法計價(jià)低，但是，當期銷(xiāo)售收人能與當期銷(xiāo)售成本相配比，能夠反映出當期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jì)效。

　�。ǘ�）新準則關(guān)于資產(chǎn)計價(jià)方法的規定對企業(yè)盈利的影響

　　自2007年1月1日起新會(huì )計準則開(kāi)始實(shí)行。新準則涉及了很多資產(chǎn)計價(jià)方法的規定，它的實(shí)行對企業(yè)盈利產(chǎn)生了很大影響。新準則關(guān)于存貨計價(jià)方法的改變，給企業(yè)會(huì )計信息帶來(lái)的較大影響主要反映在三個(gè)方面：

　　1.發(fā)出存貨計價(jià)方法的調整

　　我國新存貨會(huì )計準則，對于發(fā)出存貨取消了后進(jìn)先出計價(jià)方法。這次的修訂使我國存貨準則和國際會(huì )計準則在存貨發(fā)出計價(jià)方法方面保持了一致。原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)執行新準則后，應改為先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，在通貨膨脹，存貨價(jià)格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當期利潤，期末庫存存貨成本增加，但如果原材料價(jià)格不斷下跌，對企業(yè)的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當期利潤下降，期末庫存存貨成本減少。

　　2.借款費用計入存貨成本

　　2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第l7號——借款費用》，擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，明確借款費用資本化的資產(chǎn)包括需要長(cháng)時(shí)間才能達到可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及存貨等，和國際會(huì )計準則借款費用資本化不僅包括固定資產(chǎn)還包括其他需要相當長(cháng)時(shí)間生產(chǎn)或建造的資產(chǎn)規定一致。因此，企業(yè)需要長(cháng)時(shí)間才能達到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨成本中也包括了借款費用。對于需要通過(guò)專(zhuān)門(mén)或一般借款，存貨需要長(cháng)時(shí)間處于生產(chǎn)周期中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其利潤表中的財務(wù)費用將有一部分轉移到存貨成本中，結果是利潤表上的經(jīng)營(yíng)成果因此有所增加，而資產(chǎn)負債表上的存貨項目金額也有所增加，資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額也相應增加。而稅法規定計入存貨成本的借款費用可以作為稅前損益扣除，從而形成了會(huì )計與稅法之間的差異，需要進(jìn)行調整。

　　3.提供勞務(wù)費用計入存貨成本

　　《企業(yè)會(huì )計制度》中，“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該科目的借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本；“勞務(wù)成本”科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，該科目的借方余額，反映尚未完成勞務(wù)的成本，或者尚未結轉的勞務(wù)成本。資產(chǎn)負債表日，“生產(chǎn)成本”的余額計入資產(chǎn)負債表的存貨項目。雖然原存貨準則和《企業(yè)會(huì )計制度》都沒(méi)有明確表明“勞務(wù)成本”余額計入存貨項目，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)已經(jīng)采用與新存貨準則要求一致的做法進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理。新存貨準則對提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)費用計入存貨成本規定予以明確，使存貨成本的概念更明確地延伸到產(chǎn)品和勞務(wù)領(lǐng)域，對于提供勞務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨項目的使用具有了更明確的準則依據。

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)折舊政策的選擇對企業(yè)盈利的影響

　　固定資產(chǎn)折舊對公司會(huì )計盈利的影響程度，取決于固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊政策包括國家折舊政策和企業(yè)折舊政策。折舊政策是一種財務(wù)政策，折舊政策的影響因素主要是企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動(dòng)。

　　企業(yè)在不同折舊政策情況下, 甚至在同一折舊政策情況下運用的折舊方法也不只一種, 運用不同的方法對某一期間的財務(wù)運作所產(chǎn)生的影響是不同的。不同折舊方法的計算結果, 會(huì )使每種折舊方法對某一期間的財務(wù)運作所產(chǎn)生的影響是不同的。不同折舊方法的計算結果會(huì )使每一個(gè)經(jīng)營(yíng)期所負擔的折舊費用不同，從而會(huì )直接影響各期的產(chǎn)品成本, 也會(huì )影響到企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、企業(yè)的收益及對國家應繳納的稅款, 同時(shí)還會(huì )影響到企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值、企業(yè)用于購買(mǎi)和更新固定資產(chǎn)的資金積累。

　　三、結束語(yǔ)

　　不管是資產(chǎn)的初始計量還是后續計量，不同會(huì )計計價(jià)方法的選擇對公司會(huì )計盈利的影響存在很大差別，會(huì )計主體應在符合會(huì )計準則的前提下選擇適合自己的計量方法，以合理實(shí)現企業(yè)目前的收益和長(cháng)遠的發(fā)展規劃。

　　參考文獻：

　　[1]林嘯江.資產(chǎn)的未來(lái)屬性與資產(chǎn)計價(jià)——基于新會(huì )計準則的思考[J].財會(huì )通訊（學(xué)術(shù)版），2007，（02）.

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　　[3]王洪梅.論資產(chǎn)計價(jià)對企業(yè)會(huì )計利

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