- 相關(guān)推薦
論成本會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展
摘要:本文對成本會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行了評述,從成本會(huì )計在目前企業(yè)中作用的視角,以發(fā)展階段為基礎,對提高成本會(huì )計的職能作用發(fā)表了概括性的意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞:成本會(huì )計;產(chǎn)生;發(fā)展
一、成本會(huì )計的產(chǎn)生
成本會(huì )計是隨著(zhù)商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡(jiǎn)單協(xié)作和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期,完善于資本主義大機器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著(zhù)資本主義簡(jiǎn)單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場(chǎng)手工業(yè)的產(chǎn)生,這時(shí)各種勞動(dòng)的結合表現為資本的生產(chǎn)力。隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值,對生產(chǎn)過(guò)程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。
二、成本會(huì )計的發(fā)展狀況
成本會(huì )計是隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。20世紀初美國和西方國家的許多企業(yè)推行泰勒制度,不僅推動(dòng)了生產(chǎn)的發(fā)展,也促進(jìn)了管理和成本會(huì )計的發(fā)展,產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標準成本法,使成本會(huì )計的職能從成本計算進(jìn)而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰后,科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展,生產(chǎn)力水平迅速提高,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力高漲,市場(chǎng)競爭日益激烈,促使企業(yè)成本會(huì )計不僅要精打細算,還要為降低產(chǎn)品成本而獻計獻策。
三、成本會(huì )計發(fā)展的階段
第一階段(1880-1920):原始的成本會(huì )計
原始的成本會(huì )計,起源于英國,當時(shí)認為成本會(huì )計就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來(lái)計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本。在這期間,英國會(huì )計學(xué)家已經(jīng)設計出定單成本計算和分步成本計算的方法(當時(shí)應用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來(lái)傳往美國及其他國家。
第二階段(1921-1950):近代的成本會(huì )計
近代的成本會(huì )計,主要是美國會(huì )計學(xué)家提出了標準成本會(huì )計制度,在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會(huì )計就不僅是計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本,還要事先制訂成本標準,并據以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會(huì )計擴大了管理職能,于是應用的范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。
第三階段(1951年以后):現代成本會(huì )計
今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國會(huì )計學(xué)會(huì )與標準委員會(huì )就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測定的價(jià)值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對它的認識也是日趨深化的。于是,目標成本、可控成本、責任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現,形成了多元化的成本概念體系。
四、成本會(huì )計的內容、特征和職能
1、成本會(huì )計的內容
現代成本會(huì )計拓寬了傳統成本會(huì )計的內涵和外延,其涉及的內容廣泛,以我國會(huì )計界目前的共識來(lái)看,現代成本會(huì )計的基本內容是:成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
2、成本會(huì )計的特征
(1)計算產(chǎn)品成本。
(2)有助于企業(yè)資源的詳細計劃和有效的控制利用。
企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細致地觀(guān)察分析企業(yè)周?chē)沫h(huán)境和企業(yè)內部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報體系是制定成本計劃的基礎。同時(shí)改善企業(yè)素質(zhì),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,是改善企業(yè)成本計劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境,必須深化改革,根據市場(chǎng)經(jīng)濟的要求,按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節和項目以及按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限,分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節和分期的費用預算及成本計劃,組成有機的成本計劃體系。
3、成本會(huì )計的職能
成本會(huì )計的職能,隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大。
(1)反映職能: 最初、最基本的職能。反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費,運用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計方法進(jìn)行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計算,把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來(lái),達到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費和補償價(jià)值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的好壞。
(2)計劃與預算職能。主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預算。
(3)控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
(4)分析、評價(jià)職能。賬面調整,以保證庫存材料物資的真實(shí)性,確保成本中的材料等費用更加準確。
(5)定額管理職能。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對人力、財力、物力的消耗及占用所規定的數量標準�？茖W(xué)先進(jìn)的定額,是對產(chǎn)品成本進(jìn)行預測、核算、控制和考核的依據。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額,有關(guān)費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的,可表現為不同的消耗水平。當企業(yè)編制成本計劃時(shí),是根據計劃期內平均消耗水平所制定的定額;當定額作為分配實(shí)際成本標準時(shí),是以能體現現行消耗水平的定額為依據來(lái)衡量的;當企業(yè)為實(shí)現預期利潤而控制成本時(shí),是根據企業(yè)實(shí)現預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性,還必須根據生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,進(jìn)行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀(guān)的依據。
參考文獻:
[1]劉健民、胡海坤.論新經(jīng)濟環(huán)境下成本會(huì )計的職能.湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報[J].2003年,第2期.
[2]邢啟亮.新環(huán)境下成本會(huì )計的發(fā)展分析.河南商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報[J]. 2005年,第6期.
[3]鄭鳳旺.成本會(huì )計教學(xué).山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報[J].2005年,第6期.
[4]鞠曉杰.有效實(shí)施內部會(huì )計監督制度的一點(diǎn)想法[J].2003年,第3期.
【論成本會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展】相關(guān)文章：
論作業(yè)本錢(qián)法的產(chǎn)生與發(fā)展11-16
論個(gè)體道德產(chǎn)生的條件03-18
論成本會(huì )計發(fā)展歷程及其發(fā)展對策11-09
論成本會(huì )計的發(fā)展規律03-25
淺談綠色營(yíng)銷(xiāo)的產(chǎn)生與發(fā)展03-20
“微觀(guān)辨證”的產(chǎn)生及其發(fā)展03-18