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成本管理會(huì )計論文
成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱(chēng)。下面我們來(lái)看看成本管理會(huì )計論文，歡迎閱讀借鑒。
管理會(huì )計成本核算方法的融合研究
摘要：管理會(huì )計中的成本核算方法從最初的成本核算、為企業(yè)決策提供信息繁衍到站在企業(yè)的戰略高度，力圖探索產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程、全成本的理論方法，深度參與企業(yè)管理，期間衍生出了一代一代的核算方法。各種的成本核算方法在教科書(shū)中都有所介紹，但大都自立門(mén)戶(hù)、獨成體系。本文從管理會(huì )計演進(jìn)的角度，在深度研究各個(gè)理論方法的基礎上，探究理論方法之間相互結合的可行性。
關(guān)鍵詞：成本核算；核算方法；相互結合
會(huì )計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的變化，會(huì )計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著(zhù)前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長(cháng)補短。同時(shí)，這些理論的此消彼漲體現了成本會(huì )計從單純的成本核算、信息提供到與企業(yè)管理相融合的過(guò)程。從制造成本法、變動(dòng)成本法、完全成本法為企業(yè)管理提供信息，到作業(yè)成本法融入到企業(yè)流程價(jià)值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業(yè)的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業(yè)管理的魚(yú)水相融，每一個(gè)階段的繁衍都是切合實(shí)際需求，理論與實(shí)際結合。本文從成本核算到管理會(huì )計的身份轉化過(guò)程的角度，探究會(huì )計成本核算理論的相互融。
一、成本核算為主，信息提供為輔
20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業(yè)為代表的資本主義經(jīng)濟大規模發(fā)展客觀(guān)上要求一種能夠科學(xué)反映制造成本的核算方法。該階段的會(huì )計主要通過(guò)成本核算和財務(wù)預算等方法，實(shí)施企業(yè)成本控制，進(jìn)而實(shí)施財務(wù)控制，但重點(diǎn)在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的間接費用(制造費用)構成。由于當時(shí)產(chǎn)品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車(chē)間或部門(mén)為歸口，以產(chǎn)量為對象的分配標準(如工時(shí))分配到車(chē)間或部門(mén)的產(chǎn)品上。該種分配方法適合機械化程度低、產(chǎn)品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境，但缺點(diǎn)是分配標準單一，且制造費用的劃分簡(jiǎn)單，對具體的損耗認定和分解沒(méi)有統一詳盡的說(shuō)明。
作為管理會(huì )計學(xué)的基本方法之一，變動(dòng)成本法的理論方法是將制造成本按其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；而變動(dòng)成本則與業(yè)務(wù)量成正比，在一定時(shí)期按照變動(dòng)制造費用計價(jià)、與直接人工、直接材料一起核算產(chǎn)品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動(dòng)制造費用之外，管理費用、銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用等依據業(yè)務(wù)量分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)是準確劃分固定成本的變動(dòng)成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱(chēng)吸納成本法或吸收成本法)根據產(chǎn)品的經(jīng)濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動(dòng)制造費用)全部核算于產(chǎn)品成本中。該方法與產(chǎn)品產(chǎn)量直接聯(lián)系，產(chǎn)量越高，成本越低，反之亦然，但缺點(diǎn)在于有時(shí)夸大業(yè)績(jì)，不利于企業(yè)管理者分析、決策。
二、以?xún)r(jià)值鏈思維為導向，服務(wù)于企業(yè)戰略，全成本、全過(guò)程參與企業(yè)管理功能體系
成本會(huì )計在由起初的成本核算、為企業(yè)提供信息的角色地位到今日的從價(jià)值鏈的角度審視思考企業(yè)的成本，站在企業(yè)發(fā)展戰略的高度參與企業(yè)管理的期間，經(jīng)歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境變化而相應發(fā)展變化。市場(chǎng)國際化、競爭外延化，以及新的技術(shù)方法不斷更新?lián)Q代，產(chǎn)品生命周期縮短，加之企業(yè)內部規�？s小、業(yè)務(wù)外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀(guān)上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創(chuàng )造價(jià)值的方法上，管理會(huì )計的著(zhù)眼點(diǎn)立足于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng )造。
(一)作業(yè)成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產(chǎn)品成本不準確，進(jìn)而導致利潤核算、產(chǎn)品定價(jià)等不準確，不能為管理者及外部投資者提供準確信息。作業(yè)成本法依據企業(yè)作業(yè)流程，根據作業(yè)消耗動(dòng)因設定作業(yè)中心，根據作業(yè)與對象之間的關(guān)系，設定合適的分配標準，進(jìn)而計算產(chǎn)品成本。理論上講，作業(yè)成本法站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業(yè)的制造成本、作業(yè)成本、甚至企業(yè)全成本。挑出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，不但利于成本的核算更加準確，而且使企業(yè)的流程再造成為可能。
(二)標準成本法管理會(huì )計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過(guò)實(shí)踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進(jìn)行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價(jià)有機結合起來(lái)。從公式標準成本法等于實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件及市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)過(guò)分析研究制定出單位產(chǎn)品標準成本。標準成本法更適用于產(chǎn)品周期長(cháng)、市場(chǎng)穩定的外圍環(huán)境。
(三)定額成本法于20世紀50年代引進(jìn)我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進(jìn)行分析、核算，在事中進(jìn)行控制，最后在事后進(jìn)行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶(hù)，在生產(chǎn)費用發(fā)生的當月將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。
(四)目標成本法目標成本法是一種以市場(chǎng)為基礎，根據客戶(hù)的期望和競爭者的可能反應，估計未來(lái)某一時(shí)間點(diǎn)上市場(chǎng)售價(jià)，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；計算分解目標成本；估計對比目標成本，是建立在作業(yè)成本法基礎上，以企業(yè)戰略為視野出發(fā)點(diǎn)的全過(guò)程、全方位、全人員參與的成本管理方法。
(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學(xué)術(shù)界乃至企業(yè)都很重視的理論�！吧芷诔杀尽崩碚摵头椒ㄓ歇M義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業(yè)內部由生產(chǎn)產(chǎn)品而引發(fā)的成本，包括產(chǎn)品之初的策劃、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售甚至物流等全過(guò)程與產(chǎn)品相關(guān)的成本。廣義上不僅包括由生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中由企業(yè)負擔的成本，還包括銷(xiāo)售后的顧客產(chǎn)品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環(huán)境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類(lèi)；歸納基本成本分類(lèi)；定義和量化成本組成要素；估計生產(chǎn)體系的經(jīng)濟壽命；加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。
三、各種成本計算方法的融合
上述的成本計算方法產(chǎn)生于不同的時(shí)代背景、有著(zhù)不同的環(huán)境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長(cháng)補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經(jīng)過(guò)核算實(shí)際成本后發(fā)揮作用；制造成本法、完全成本法、作業(yè)成本法及變動(dòng)成本法在核算企業(yè)實(shí)際消耗成本，預估成本和實(shí)際成本雙口徑的有效對接實(shí)現企業(yè)控制成本。每種成本核算理論都有適用的經(jīng)濟領(lǐng)域。完全成本法主要應用于企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品及材料，以及對外財務(wù)報表的編制。變動(dòng)成本法主要應用于企業(yè)自身產(chǎn)品、材料，以及對期間費用的分類(lèi)整理分析。作業(yè)成本法不僅跳出了企業(yè)內部產(chǎn)品范疇，而且還將企業(yè)價(jià)值鏈、作業(yè)及客戶(hù)等視角的成本囊括進(jìn)了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專(zhuān)注于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程的成本控制。目標成本法則在產(chǎn)品的設計研究發(fā)展階段設定好產(chǎn)品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后等價(jià)值鏈進(jìn)行核算。完全成本法、變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法結合。
完全成本法將固定制造費用視作產(chǎn)品的組成部分，和其他與生產(chǎn)有關(guān)的費用一起核算成本；而變動(dòng)成本法根據成本形態(tài)分析，將非生產(chǎn)成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關(guān)鍵平衡點(diǎn)在于固定制造費用。而作業(yè)成本法則通過(guò)成本對象與固定制造費用的消耗關(guān)系，較準確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業(yè)成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業(yè)成本法長(cháng)于間接成本核算；目標成本法長(cháng)于依據市場(chǎng)環(huán)境在產(chǎn)品的設計研發(fā)階段做好產(chǎn)品成本定位；標準成本法長(cháng)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中的成本控制，可以說(shuō)目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業(yè)成本法則位于末端。將三者有機結合起來(lái)，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法是制造成本法的良好補充，是與變動(dòng)成本法相得益彰的核算方法。
因為變動(dòng)成本法設計的初衷是設定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系函數，站在企業(yè)利潤的角度控制成本，而作業(yè)成本法因其長(cháng)于制造費用的核算而補充制造成本法和變動(dòng)成本法核算的成本。變動(dòng)成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過(guò)作業(yè)成本法核算產(chǎn)品生命周期內的產(chǎn)品成本。
四、結束
這些一系列成本法的變更也是管理會(huì )計在企業(yè)管理中的作用發(fā)生變化的過(guò)程。從最初的成本核算、信息提供、定性分析到流程價(jià)值鏈創(chuàng )造，這幾個(gè)階段的發(fā)展變化不僅是管理會(huì )計量的變化，更是質(zhì)的飛越。管理會(huì )計已經(jīng)走出了單純的加工財務(wù)信息，能夠運用財務(wù)和非財務(wù)指標，定量和定性分析，站在顧客、供應鏈、售后等角度，將企業(yè)內外部因素結合分析控制成本.
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