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歷史成本計量屬性論文
由于現代市場(chǎng)經(jīng)濟不斷發(fā)展和變化，歷史成本計量屬性的局限性日益凸顯，我們看看下面的歷史成本計量屬性論文吧！
歷史成本計量屬性論文
摘要：本文從歷史成本與公允價(jià)值兩種會(huì )計計量屬性并存談起，分析以公允價(jià)值計價(jià)的資產(chǎn)評估方式已成為會(huì )計計量的重要工具，應在審計基礎上按公允價(jià)值調整歷史成本會(huì )計報告，指出在考慮成本—效益原則的前提下，建立年度會(huì )計報表審計與評估相結合的制度，能夠在會(huì )計信息可靠性基礎上較高程度地提高其相關(guān)性。
關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；可靠性和相關(guān)性
一、歷史成本與公允價(jià)值計量屬性并存
由此，傳統財務(wù)會(huì )計計量屬性必須做出相應的變革，以提供反映現金流量和公允價(jià)值的信息�？梢�(jiàn)，歷史成本與公允價(jià)值計量屬性并存將是傳統會(huì )計計量屬性的發(fā)展趨勢。
�。ㄒ唬v史成本計量屬性。凡按過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格在交易和事項發(fā)生時(shí)作為交換的金額，在會(huì )計上會(huì )轉化為歷史成本。其所以稱(chēng)為歷史成本，原因在于：第一，這是過(guò)去（歷史）發(fā)生的交易，購買(mǎi)某項資產(chǎn)所花費的成本；第二，會(huì )計的特點(diǎn)是務(wù)實(shí)。會(huì )計信息必須反映出能夠捕捉到的、有充分論證可以依據的現象。
歷史成本計量屬性主要建立在幣值穩定假設和勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設的基礎之上。貨幣幣值穩定，保證了計量單位即名義貨幣的長(cháng)期恒定；社會(huì )平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變，保證了計量屬性即歷史成本長(cháng)期恒定。其特點(diǎn)體現在以下幾個(gè)方面：第一，凡購入的商品（資產(chǎn)）按成交時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格轉化為歷史成本后，在企業(yè)持有期間，除非投入生產(chǎn)被耗用或直接銷(xiāo)售以及按其他方式處置（如交換其他資產(chǎn)、出租、作為擔保物等）外，其價(jià)值量（金額）始終保持最初的歷史成本而不變。這樣處理，既可節約信息處理成本，又可如實(shí)反映當初交易本來(lái)面貌；第二，從資本投入生產(chǎn)到生成產(chǎn)品（或勞務(wù)）為止，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的計量，基本上是被耗用的各種生產(chǎn)要素（其中包括物質(zhì)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和人力資源）的歷史成本的分配、匯總、集合與積累。
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會(huì )勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，在一定程度上動(dòng)搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。特別是對于衍生金融工具等項目，價(jià)值往往與其賬面的歷史成本相差懸殊，報表使用者無(wú)法依據報表提供的信息對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)做出評價(jià)，了解企業(yè)現在可能承擔的權利、義務(wù)、收益、風(fēng)險，從而進(jìn)行相關(guān)的投資信息決策。由此可見(jiàn)，客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境為公允價(jià)值計量屬性的應用提供了條件。
�。ǘ┕蕛r(jià)值計量屬性。本文所指的公允價(jià)值，是在公平市場(chǎng)交易中，自愿雙方所達成一致的市場(chǎng)交易價(jià)格。進(jìn)入21世紀以來(lái)，科技創(chuàng )新對經(jīng)濟發(fā)展的推動(dòng)作用顯著(zhù)，社會(huì )勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，歷史成本計量屬性越來(lái)越受到人們的質(zhì)疑。公允價(jià)值計量屬性逐漸受到投資者和債權人的青睞，具體理由體現為：
1、公允價(jià)值計量在企業(yè)資本保全上發(fā)揮著(zhù)巨大作用。企業(yè)對其耗費的生產(chǎn)能力或資源采用公允價(jià)值計量，此時(shí)不管是何時(shí)耗費的生產(chǎn)能力，一律按現行市價(jià)或現金流量現值計量，這樣企業(yè)的資本受到維護，企業(yè)的生產(chǎn)得以在正常狀態(tài)下進(jìn)行。
2、公允價(jià)值計量符合會(huì )計的配比原則�，F行企業(yè)計算收益的收入是按現行市價(jià)計量，而成本、費用，則是按歷史成本計量，若對于成本、費用也按公允價(jià)值計量，將使企業(yè)計算的收益更加真實(shí)，由此得出的會(huì )計信息能為企業(yè)管理人員、債權人、投資者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更加有力的支持。
公允價(jià)值的估計可以采用市場(chǎng)法、收益法或成本法。市場(chǎng)法主要指市場(chǎng)的價(jià)格信息，即在市場(chǎng)真實(shí)交易中可觀(guān)察到的相同、相似或可比的資產(chǎn)或負債的價(jià)格。如果在活躍市場(chǎng)上能夠觀(guān)察到這類(lèi)信息，應盡可能用它來(lái)進(jìn)行估計。收益法是未來(lái)投資（比如現金流量和盈利）通過(guò)折現轉化為現值的方法。成本法一般指一項資產(chǎn)的重置成本或現行成本為基礎，作必要的調整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理、自然損耗和精神損耗，即應予以調整）。
�。ㄈv史成本與公允價(jià)值計量屬性的結合。歷史成本計量屬性建立在過(guò)去已發(fā)生的交易或事項基礎上，強調會(huì )計信息的可靠性。而公允價(jià)值能夠反映完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外的環(huán)境對企業(yè)的影響，具有高度的相關(guān)性。因此，僅僅報告歷史成本反映的`信息將忽略環(huán)境對企業(yè)的影響，而只報告公允價(jià)值信息則會(huì )掩蓋對已完成市場(chǎng)交易的記錄。兩者之間的矛盾實(shí)質(zhì)上體現出會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。而采用兩種計量屬性并行報告的模式可解決兩者之間的矛盾，滿(mǎn)足信息使用者的不同需求。
二、資產(chǎn)評估成為會(huì )計計量工具
目前，財務(wù)會(huì )計對收益有兩種不同的概念：經(jīng)濟學(xué)的收益概念（即經(jīng)濟利潤）與會(huì )計學(xué)上的收益概念（即會(huì )計利潤）�，F代會(huì )計理論的收益概念朝著(zhù)經(jīng)濟利潤方向發(fā)展，但基于收入確認的實(shí)現原則和穩健原則以及歷史成本計量屬性使會(huì )計利潤與經(jīng)濟利潤存在差異，從而導致會(huì )計信息使用者做出錯誤的決策，因為會(huì )計上有利潤不等于經(jīng)濟上有利潤。經(jīng)濟學(xué)家們主張“一個(gè)人當他資產(chǎn)的價(jià)值增加時(shí)，而不是當資產(chǎn)出售時(shí)變得更為富�！�，但價(jià)值增加的確認就是實(shí)現的經(jīng)濟收益觀(guān)點(diǎn)，由于其計量上的主觀(guān)隨意性，很難適用于會(huì )計實(shí)務(wù)。為解決兩者之間的沖突，建立資產(chǎn)評估制度是一種較好的折衷方法。原有的財務(wù)報告反映會(huì )計利潤，而資產(chǎn)評估報告是基于公允價(jià)值基礎上，即實(shí)物資本保全基礎上做出的，其利潤可以說(shuō)較接近經(jīng)濟利潤。通常強調資產(chǎn)保值和增值，應基于實(shí)物資本維持基礎上，目前的會(huì )計無(wú)法解決，往往賬面上有凈資產(chǎn)，但評估以后，會(huì )發(fā)生很大變化，有必要建立年報資產(chǎn)評估制度，使會(huì )計利潤轉化為經(jīng)濟利潤。
資產(chǎn)評估是對被評估的資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，而公允價(jià)值會(huì )計正是以公允價(jià)值對資產(chǎn)與負債進(jìn)行計價(jià)的，兩者在持續經(jīng)營(yíng)假設下數值應該一致。資產(chǎn)評估方法有現行市價(jià)法、重置成本法、收益公允價(jià)值法等，評出的金額都是公允價(jià)值，與資產(chǎn)的公允價(jià)值計價(jià)相吻合，即公允價(jià)值會(huì )計下，資產(chǎn)評估結果與會(huì )計計量的結果一致。這時(shí)候資產(chǎn)評估雖被會(huì )計取代，但資產(chǎn)評估原理、方法將在會(huì )計中起著(zhù)十分重要的作用，將成為會(huì )計計量工具。
三、按公允價(jià)值調整歷史成本報告
資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行調整并不是無(wú)時(shí)無(wú)刻都在調整，比較理性的是每一年或半年調整一次。公允價(jià)值會(huì )計的工作應由審計完成，亦即審計在完成傳統審計工作基礎上，再對資產(chǎn)按公允價(jià)值重估，在財務(wù)報表列報上，披露重估前的報表與重估后的報表，會(huì )計仍然按歷史成本作業(yè)。
采用公允價(jià)值作為資產(chǎn)的計量屬性，目前會(huì )計界尚存在爭議，主要是管理當局利用公允價(jià)值被動(dòng)性地左右報告損益，對未實(shí)現收益和利得進(jìn)行入賬時(shí)高估企業(yè)的價(jià)值，報表項目之間由于計量屬性不一致而不可比，最致命的是取得成本太高，與歷史成本為基礎計量相比較，取得公允價(jià)值都要花費一定成本，增加了報表準備成本。會(huì )計任何變更，都要考慮成本—效益原則。如果讓會(huì )計一線(xiàn)的人士來(lái)準備公允價(jià)值會(huì )計資料，無(wú)疑這種成本浪費是巨大的，而且這在根本上還會(huì )提高會(huì )計工作的難度�；诖�，未來(lái)的公允價(jià)值計量屬性應與歷史成本計量屬性并存，會(huì )計人員完成報表的初始確認以歷史成本計量，審計人員在審計的基礎上按照公允價(jià)值對報表進(jìn)行調整，對外同時(shí)披露歷史成本報告和公允價(jià)值報告，歷史成本報告的會(huì )計責任和審計責任與傳統沒(méi)有差異，而公允價(jià)值報告由審計人員承擔審核責任，該報告責任大小與注冊會(huì )計師審核盈利預測報告相似。
四、建立年度報表審計與評估相結合制度
建立資產(chǎn)評估與審計相結合的年報評審制度，具體操作可在注冊會(huì )計師完成審計基礎上再由注冊評估師完成評估工作。注冊會(huì )計師對審計報告負法律責任，注冊評估師對資產(chǎn)評估報告負法律責任。資產(chǎn)評估報告作為財務(wù)報告的補充資料，與評估前審計后的財務(wù)報告同時(shí)披露。
由于歷史成本計量屬性存在一定的局限性，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境變化及會(huì )計信息需求者對會(huì )計信息需求的變化，基于高度相關(guān)的公允價(jià)值會(huì )計信息越來(lái)越受到投資者和債權人的青睞，公允價(jià)值會(huì )計應用領(lǐng)域將越來(lái)越廣泛。但歷史成本會(huì )計仍將占有一定地位，極有可能出現一套以公允價(jià)值計量屬性為主的財務(wù)報告體系。未來(lái)會(huì )計資產(chǎn)計量，在一定程度上是多元并存時(shí)代，在相關(guān)性和可靠性上，難以確保任何一種成本計量屬性能取得絕對優(yōu)勢。知識經(jīng)濟時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)計量將上升到非常重要的程度，為了得到客觀(guān)、公正的會(huì )計信息，要加大中介機構對會(huì )計報告的鑒證責任，不能使公允價(jià)值成為會(huì )計界操縱利潤的工具而使得會(huì )計信息更加不可信。任何會(huì )計改革，都要建立在會(huì )計信息可靠性基礎上，再加以考慮最大限度地提高相關(guān)性，并考慮成本—效益原則。由此，建立年度會(huì )計報表審計與資產(chǎn)評估相結合制度，則是一種較佳的理性選擇。
主要參考文獻：
[1]范弘亞。歷史成本計量屬性的探討——經(jīng)濟危機背景下歷史成本與公允價(jià)值模式的比較。市場(chǎng)周刊（理論研究），2011。12。
[2]何艷，張斌。歷史成本與公允價(jià)值計量屬性并存探析。商業(yè)會(huì )計，2007。10。
[3]王學(xué)英。金融危機背景下對公允價(jià)值計量的思考。財會(huì )研究，2010。4。
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