《企業(yè)內部控制應用指引》的層次劃分題目研究

【摘 要】 公道劃分《企業(yè)內部控制應用指引》的層次，有助于分層次研究各項應用指引與內部控制要素的關(guān)系，厘清各項應用指引在風(fēng)險控制中所發(fā)揮的不同作用。本文從應用指引與內部控制要素的關(guān)系以及應用指引與各類(lèi)風(fēng)險的關(guān)系兩個(gè)維度，將應用指引劃分為三個(gè)層次，直觀(guān)地揭示了各層次應用指引與《企業(yè)內部控制基本規范》所界定的內部控制要素的關(guān)聯(lián)，刻畫(huà)了各層次應用指引應重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險類(lèi)型。
　　【關(guān)鍵詞】 內部控制； 應用指引； 層次劃分
　　
　　為了貫徹實(shí)施《企業(yè)內部控制基本規范》，財政部起草了《企業(yè)內部控制應用指引（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應用指引），從而形成了包括《企業(yè)內部控制基本規范》、《應用指引》、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制鑒證指引》在內的較完整的企業(yè)內部控制規范體系。應用指引的層次劃分，旨在研究企業(yè)內部控制規范體系的層次結構，理順該體系內部各部分之間的內在邏輯和相互關(guān)系；明確各應用指引與《企業(yè)內部控制基本規范》所界定的內部控制要素的內在聯(lián)系；厘清各項應用指引在內部控制中的功能作用、控制范圍和控制重點(diǎn)，最大限度地減少《企業(yè)內部控制基本規范》的應用盲區；有助于企業(yè)在貫徹實(shí)施《企業(yè)內部控制基本規范》時(shí)，更好地界定各部分的職責權限；結合不同層次應用指引的執行情況，便于有針對性地開(kāi)展企業(yè)落實(shí)內部控制規范情況的內部評價(jià)和外部檢查，并采取針對性更強的優(yōu)化措施。
　　 　　《企業(yè)內部控制基本規范》明確了內部控制的五要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監視。從控制功能上看，內部控制又以風(fēng)險防范為核心，而風(fēng)險可以劃分為企業(yè)層面的風(fēng)險、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險和報告層面的風(fēng)險，與此相對應的風(fēng)險種別可以分別表述為系統風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和報告風(fēng)險。因此，應用指引的層次劃分可考慮兩個(gè)維度的因素：一個(gè)維度是各應用指引與控制要素的關(guān)聯(lián)程度；另一個(gè)維度是各應用指引的控制功能與三種風(fēng)險種別的關(guān)聯(lián)程度。按這兩個(gè)維度進(jìn)行交叉分類(lèi)，可將應用指引劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次，是企業(yè)層次的應用指引，主要包括組織架構及權責分配（總分公司）、***公司、社會(huì )責任和人力資源治理等。這一層次，主要與控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動(dòng)三要素相對應，其控制重點(diǎn)是企業(yè)層面的風(fēng)險，注重企業(yè)內、外部環(huán)境的適應性和協(xié)調性。第二個(gè)層次，是業(yè)務(wù)層次的應用指引，包括除第一層次和第三層次以外的所有應用指引項目，對應的控制要素主要包括風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通三要素。這一層次的控制與業(yè)務(wù)流程和控制過(guò)程相結合，重點(diǎn)控制企業(yè)業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。第三個(gè)層次，是報告層次的應用指引，主要包括內部報告與信息系統、對外報告、內部審計和業(yè)績(jì)考核等應用指引項目。這一層次對應的主要控制要素包括控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監視三要素，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)報告層面的風(fēng)險。具體劃分情況見(jiàn)立方圖1。
　　
　　圖2中的各項應用指引所對應的內部控制要素，以深色區域表示某項應用指引與對應的內部控制要素關(guān)聯(lián)程度較高，以淺色區域表示該項應用指引與對應的內部控制要素有一定的關(guān)聯(lián)度。這種劃分反映了各項應用指引與各內部控制要素均有一定聯(lián)系，但關(guān)聯(lián)程度有所不同。深色部分是相關(guān)應用指引所涉及的內部控制要素的核心部分，突出相關(guān)應用指引的控制重心，厘清應用指引與控制要素的關(guān)系，界定了各應用指引的控制范圍，表明不同應用指引之間相互聯(lián)系的邊界，揭示了不同應用指引之間相互銜接的縫隙，形成應用指引之間的自然耦合和分工協(xié)同關(guān)系。這樣的劃分，不但沒(méi)有割裂相關(guān)應用指引的關(guān)聯(lián)關(guān)系，而且使應用指引與《企業(yè)內部控制基本規范》的銜接更加連貫、順暢，也使應用指引各組成部分的相互關(guān)系更加清楚、明了，防范風(fēng)險的側重點(diǎn)更具針對性。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 企業(yè)內部控制基本規范.
　　[2] 企業(yè)內部控制應用指引（征求意見(jiàn)稿）.
　　[3] 企業(yè)內部控制應用指引項目討論稿.

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