電力企業(yè)內部控制研究

【摘要】強化的內部控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。本文從內部控制的概念進(jìn)手,對內部控制作了多層面的分解,并結合實(shí)例指出我國電力企業(yè)加強內部控制的必要性和重點(diǎn),具體了企業(yè)在內部控制方面存在的主要,以期拋磚引玉。

近年來(lái),電力企業(yè)陸續表露出不少上違法違紀的題目,給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽(yù)都帶來(lái)了一定的負面。固然這些違法犯罪活動(dòng)原因是多方面的,但其中重要的原因就是企業(yè)的內控制度不完整,治理失控。為建立和完善企業(yè)制度,進(jìn)步企業(yè)的效益和效率,建設一批具有一流經(jīng)濟實(shí)力、一流治理水平和一流競爭能力的電力企業(yè),國家電力公司自1999年以來(lái),先后頒發(fā)了《一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[1999]305號)、《創(chuàng )建國際一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[2001]189號)、《關(guān)于新形勢下建設一流企業(yè)的原則意見(jiàn)》(國電發(fā)[2001]691號)、和《關(guān)于建設國際一流電力公司審計的指導意見(jiàn)》(國電審[2002]568號)等一系列文件。但筆者以為,單純依靠這些制度進(jìn)行考核,往往是只能治標而不能治本,要做到標本兼治,必須在防范上下功夫,尤其要加強企業(yè)內部控制建設。只有這樣,才能從根本上進(jìn)步企業(yè)競爭力。

一、企業(yè)內部控制的內涵

(一)內部控制的概念
內部控制一詞,最早出現在1936年美國師協(xié)會(huì )發(fā)布的《注冊會(huì )計師對財務(wù)報表的審查》文告中,定義為保護現金和其它資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的正確性而在公司內部實(shí)施的手段和。內部控制作為一門(mén)新興學(xué)科,尚無(wú)同一的定義,比較典型的主要有:
1.內部控制由組織體制的設計和企業(yè)治理職員制定的所有協(xié)調制度組成,就實(shí)在用方面而論,是為取得確定的治理目標,促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率地進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全、會(huì )計記錄的可靠和及時(shí)地提供正確的財務(wù)資料。(1976年,加拿大特許會(huì )計師協(xié)會(huì )《審計推薦草案》)
2.內部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系,包括組織結構、方法程序和效果性,保證治理決策的貫徹,維護資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì )計記錄的正確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財務(wù)和治理信息。(1986年,最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會(huì )議上發(fā)表的《總聲明》)
3.企業(yè)內部控制結構包括為公道保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序(1988年,美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )發(fā)布的《審計準則文告第55號》)
從以上的定義可以看出,盡管各個(gè)國家和組織對內部控制的定義側重點(diǎn)有所不同,但均包括兩個(gè)基本方面:保證會(huì )計信息正確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。我國權威部分目前也沒(méi)有對內部控制的同一概念。一般以為,內部控制是在內部牽制的基礎上,由企業(yè)治理職員在經(jīng)營(yíng)治理實(shí)踐中創(chuàng )造,并由審計職員而逐步完善的自我監視和自行調整體系。

(二)企業(yè)內部控制內涵的分析
內部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內涵。以電力企業(yè)為例,在計劃經(jīng)濟體制下,電力企業(yè)的控制模式為實(shí)現國家計劃服務(wù)。由于國家計劃規避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險,電力企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政治理色彩。在新的形勢下,談到企業(yè)內部控制,有兩種傾向值得留意:一是一部分人習慣于甚至滿(mǎn)足于傳統的經(jīng)營(yíng)治理方式,以為只要能夠規范化操縱就行了,不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)在服務(wù)對象和控制方式上的不同。二是固然大家意識到改革的必要性,但是輕易片面夸大改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化。這就使公司的改革同微觀(guān)治理機制相脫離。不論是維持傳統的經(jīng)營(yíng)治理方式,還是片面地以改革取代控制的觀(guān)念,都是不可取的。
為了深進(jìn)把握內控的實(shí)質(zhì)內涵,加強內控工作,需要首先明確內控與治理的關(guān)系。筆者多年從事電力企業(yè)內審工作,在檢查監視的過(guò)程中,時(shí)常發(fā)現被查單位的治理層對內控熟悉比較膚淺,也不甚了解內控與治理是什么關(guān)系。有人以為治理就是內控,抓了治理,內控就到位了,因而也沒(méi)有必要特別夸大內控。因此,很有必要搞清內控與治理的關(guān)系。
從廣義上講,治理是治理者確立目標和戰略,并通過(guò)一定的組織形式、規章制度和操縱方法往實(shí)現目標的全過(guò)程。廣義上的治理涵蓋比內控更為廣泛的,并不是所有的治理活動(dòng)都是內控活動(dòng),也并不是說(shuō)非內控性的治理活動(dòng)就都不重要了。比如,設定目標的決策就是一種很重要的治理責任,為內控提供了條件條件。然而,題目的關(guān)鍵在于,內控是治理中至關(guān)重要的部分。治理的學(xué)問(wèn)就在于捉住治理活動(dòng)中的那些對實(shí)現目標至關(guān)重要的部分,也就是上所說(shuō)的抓主要矛盾。

二、電力加強內部控制的必要性和重點(diǎn)

(一)加強內部控制的必要性
電力企業(yè)是國家的基礎產(chǎn)業(yè),在國民中發(fā)揮著(zhù)極其重要的作用,具有投資大、設施分散、資金密集的特點(diǎn)。國家每年投進(jìn)大量資金進(jìn)行電力設施建設,假如企業(yè)治理松弛,內部控制差,則不僅浪費資金,達不到投資效果,也極易滋生違法犯罪現象。因此,電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和后勤等環(huán)節都急需加快內控制度的建設。以華能團體為例,該團體是國有企業(yè)100強之一,由其核心企業(yè)(中國華能團體公司)、9家成員公司、400家子公司構成,同時(shí)還直接控股30家海外分支機構和海外公司。如何對子公司實(shí)行有效控制,華能團體成立伊始就在不斷地進(jìn)行探索。以前,華能團體對子公司只考核“兩張財務(wù)報表”(資產(chǎn)負債表和利潤表)和“一個(gè)人”(總經(jīng)理),對子公司監管不嚴。這種模式無(wú)法控制子公司決策錯誤及其由此產(chǎn)生的巨大損失。,中國華能團體對其子公司既給予一定的靈活性,又實(shí)行必要的監控。母公司對子公司的控制主要體現在人事控制,投資控制,財務(wù)業(yè)績(jì)控制三個(gè)領(lǐng)域。從結果看,所有的子公司都達到了他們的目標。由此,電力企業(yè)加強內部控制的必要性主要表現在以下方面:
1.國有資產(chǎn)治理的必然要求
目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東,國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值,并采取措施防范國有資產(chǎn)被腐蝕。因此,國家以電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng )一流企業(yè)及廠(chǎng)(局)長(cháng)經(jīng)營(yíng)目標等都規定有資產(chǎn)考核的,而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內控制度密切相關(guān)。
2.企業(yè)制度的重要內容
建立現代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求,是主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的基礎,也是電力企業(yè)改革的方向�，F代企業(yè)制度的重要內容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結合的經(jīng)營(yíng)體制,而企業(yè)內控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內容。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的迫切需要
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下,企業(yè)在生產(chǎn)出市場(chǎng)需要新產(chǎn)品的同時(shí),投進(jìn)理應獲得必要的回報,為社會(huì )創(chuàng )造價(jià)值,也為企業(yè)積累資金。為此,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)治理中必須加強內部控制,避免浪費和損失,努力增收節支,降低單位產(chǎn)成品本錢(qián),才能取得較好的經(jīng)濟效益,達到經(jīng)營(yíng)治理的目的。
4.防止經(jīng)濟犯罪的有力措施
大量事實(shí)說(shuō)明,權利未受到制約,內控制度缺乏或形同虛設,財務(wù)治理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說(shuō)明了企業(yè)內控制度建設的必要性。

(二)企業(yè)內部控制的重點(diǎn)
1.職員素質(zhì)控制
人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要因素,企業(yè)應依據各崗位性質(zhì)和要求,選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專(zhuān)業(yè)性強的崗位,還必須考慮經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓合格的職員。對領(lǐng)導崗位人選,則應全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
2.職責權限控制
企業(yè)從領(lǐng)導到一般工作職員,從職能部分到車(chē)間、班組,都應當有自己的職責范圍,也享有相應的工作權限。這些職責、權限必須在制度上明確規定,使每個(gè)職工都熟悉和明確,對超越權限的經(jīng)濟業(yè)務(wù)其他職員和部分有權拒盡辦理。

【電力企業(yè)內部控制研究】相關(guān)文章：

對企業(yè)內部控制理論研究03-23

對ERP與企業(yè)內部控制風(fēng)險防范研究03-18

企業(yè)內部控制審計分析與研究03-28

網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下企業(yè)內部控制研究03-24

企業(yè)內部控制的現狀及對策研究03-21

《企業(yè)內部控制應用指引》的層次劃分題目研究03-22

內部審計在企業(yè)內部控制評價(jià)中的應用研究11-17

內部審計部門(mén)企業(yè)內部控制審計研究論文12-22

論企業(yè)內部控制03-18