從契約角度探討企業(yè)誠信題目

內容摘要：企業(yè)是市場(chǎng)中的“微觀(guān)粒子”，是最小的構成單位。粒子與粒子相互之間有作用力，即以契約相連；以契約相連的宏觀(guān)世界就是市場(chǎng)。契約分類(lèi)，所以市場(chǎng)也分類(lèi)。打開(kāi)企業(yè)這個(gè)“微觀(guān)粒子”，內部的作用力也是契約，而這個(gè)“微觀(guān)粒子”是各種作用力均衡作用的結果。在諸多的契約中，包括股權融資契約，企業(yè)對這個(gè)契約的違反就表現為會(huì )計誠信題目。所以，從邏輯上，對會(huì )計誠信公關(guān)形象的解決就應該是對契約進(jìn)行完善，減少契約雙方的信息不對稱(chēng)狀況。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 契約 信譽(yù) 會(huì )計誠信
　　
　　市場(chǎng)、企業(yè)與契約
　　
　　市場(chǎng)是同等主體之間進(jìn)行物資資料交換的場(chǎng)所。這里的同等主體及市場(chǎng)參與人包括兩個(gè)：企業(yè)（或企業(yè)法人）與自然人。企業(yè)同時(shí)具有生產(chǎn)屬性和消費屬性?xún)煞N屬性，消費的是生產(chǎn)資料；自然人則只有消費屬性，是生活資料消費，即終極的消費。不論是生產(chǎn)還是消費都離不開(kāi)市場(chǎng)和交換。而完全意義上的自給自足的生產(chǎn)單位，也只能成為生產(chǎn)單位，還不能稱(chēng)之為企業(yè)。
　　企業(yè)是與市場(chǎng)聯(lián)系在一起的概念，自然，企業(yè)也是與交換聯(lián)系在一起的概念。換句話(huà)說(shuō)，交換、市場(chǎng)、企業(yè)同時(shí)產(chǎn)生，從第一次交換活動(dòng)完成，原本的生產(chǎn)單位成了企業(yè)，交換的場(chǎng)所—不僅是地理位置上的，更是觀(guān)念上的—成為了市場(chǎng)。交換是企業(yè)的一種也是唯一的一種行為方式，而這種行為的結果就是市場(chǎng)。交換的是各種資源，通過(guò)與外界的交換，企業(yè)得到資本、土地、勞動(dòng)力、技術(shù)、信息等，然后生產(chǎn)生產(chǎn)品，同樣是交換，最后得到貨幣資本。
　　如圖1所示，企業(yè)與外界進(jìn)行資源的交換，實(shí)際上是簽訂各種各樣的契約。在這里，“契約”是“交換”的另外一種表達方式。交換的同時(shí)，契約就已經(jīng)簽訂了。
　　可以說(shuō)企業(yè)本身就是一組契約。契約的簽訂是產(chǎn)權安排的要求。從企業(yè)的產(chǎn)生來(lái)看，他要有盈利的內在沖動(dòng)，要有最開(kāi)始資本的投進(jìn)，要有組織，有穩定的契約關(guān)系：誰(shuí)擁有權力？誰(shuí)分享剩余？從企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，經(jīng)營(yíng)權和所有權的最初分離，契約形式演化為：所有這因其投進(jìn)金錢(qián)資本而享有聲譽(yù)，經(jīng)營(yíng)者因其投進(jìn)智力資本（治理才能）而享有激勵（比如股票期權）。
　　這樣的安排是經(jīng)濟的：所有者逐漸明白，由他自己來(lái)治理企業(yè)不如讓一個(gè)更專(zhuān)業(yè)的經(jīng)理人來(lái)治理。實(shí)際上這種結果的產(chǎn)生正是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必然：人們的趨理性會(huì )導致組織內部交易用度最小化和財富總和最大化。企業(yè)再往下發(fā)展終于演化成由眾多利益相關(guān)者共同參與的一組契約：所有者分享紅利和剩余權益；經(jīng)營(yíng)者分享工資和激勵；員工因投進(jìn)人力資本而拿到工資；國家因投進(jìn)環(huán)境資本（基礎設施、穩定的政治環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境）而收取稅收；銀行因借貸資本而享有利息。
　　在經(jīng)濟世界里，本文將企業(yè)看成一個(gè)“微觀(guān)粒子”，是最小的構成單位。粒子與粒子相互之間有作用力，即以契約相連；以契約相連的宏觀(guān)世界就是市場(chǎng)。契約分類(lèi)，所以市場(chǎng)也分類(lèi)。打開(kāi)企業(yè)這個(gè)“微觀(guān)粒子”，內部的作用力也是契約�？梢哉f(shuō)這個(gè)“微觀(guān)粒子”是各種作用力均衡作用的結果。
　　
　　契約與信譽(yù)
　　
　�。ㄒ唬┬抛u(yù)與交換行為
　　信譽(yù)是經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。當經(jīng)濟發(fā)展到有“市場(chǎng)”概念，有“產(chǎn)權”概念的時(shí)候，信譽(yù)就產(chǎn)生了。
　　市場(chǎng)中進(jìn)行著(zhù)大量的交換行為，人們有了選擇：交不交換？以及和誰(shuí)交換？這種選擇功能使人與人之間產(chǎn)生了競爭的關(guān)系。競爭關(guān)系構成了“激勵約束”機制，從而社會(huì )經(jīng)濟出現了優(yōu)越劣汰。在經(jīng)濟利益的驅動(dòng)下，人們做出“講信譽(yù)”和“不講信譽(yù)”的選擇；同時(shí)， 人們也由于自己講不講信譽(yù)而被別人做出“與之交易”和“不與之交易”的選擇。因此，講信譽(yù)對自己可能是最有利的，這個(gè)時(shí)候，由利己而做出的決策產(chǎn)生了利他的結果。
　�。ǘ�）從博弈的角度探討企業(yè)對誠信的選擇
　　在經(jīng)濟領(lǐng)域，誠信與契約不可分。誠信的本來(lái)含義就是老實(shí)、取信。即信守已經(jīng)達成的契約條款。誠信被以為是對契約條款的尊重，而不誠信則是對契約的違反，其結果是對契約對方的傷害。人（包括自然人和法人）的趨利性有可能使契約的一方作出損人利己的事情，為保證契約的穩定，道德和法律成為軟的和硬的約束手段。 那么如何解釋有些人講誠信有些人不講呢？
　　
　　首先，有長(cháng)遠利益的人講誠信，而只有短期利益的人不講。
　　用博弈經(jīng)濟學(xué)的理論往解釋是：只有短期利益的人之間的博弈是一次博弈；而有長(cháng)遠利益的人之間是多次博弈。比如有甲、乙兩個(gè)交易者，他們都有誠信和不誠信兩種選擇。則甲和乙交易以后的收益用（x，y）表示，那么他們之間的交易構成的收益矩陣如表1所示。
　　顯然，在一次博弈的情況下，無(wú)論是甲還是乙，不誠信都是最理性的選擇。但是假如是多次博弈，甲（或者乙）在選擇的時(shí)候就會(huì )考慮：假如不誠信，那乙（或者甲）以后就不會(huì )參與交易了，想交易人就失往了以后多次獲利的機會(huì )。當然，想交易人可以選擇繼續往欺騙丙和丁，但是，繼續尋找交易對象需要交易用度。不僅如此，假如這個(gè)市場(chǎng)上的信息是透明的話(huà)，想交易人的不誠信行為將作為其誠信記錄，妨礙尋找下一個(gè)交易對象。由此，在多次博弈下的收益矩陣如表2所示。那么，甲（或者乙）最好的選擇是講誠信。
　　其次，信息對稱(chēng)的交易講誠信，信息不對稱(chēng)的交易不講誠信。例如：某人往菜市場(chǎng)買(mǎi)白菜，假如他對白菜的質(zhì)量很了解，對其交易對象的購貨渠道也很了解，即信息是對稱(chēng)的（這里的信息有些是顯性的，比如白菜的外觀(guān)是否新鮮，有些是隱性的，比如白菜有沒(méi)有打過(guò)農藥），這個(gè)時(shí)候交易對象很難往欺騙他；反之，假如他既不知道白菜有沒(méi)有打藥，又不知道秤有沒(méi)有短斤少兩，那他被騙的可能性就很大了。
　　再次，有產(chǎn)權者有誠信，無(wú)產(chǎn)權者無(wú)信譽(yù)。這能夠解釋為什么大商場(chǎng)的商品值得信賴(lài)，而小商販的商品往往以次充好。
　　不講誠信的危害是很大的。直接的結果是市場(chǎng)參與者的逆向選擇。在一個(gè)信息不透明的市場(chǎng)，大家都不講誠信，好的產(chǎn)品和壞的產(chǎn)品無(wú)法被區分，好產(chǎn)品無(wú)法被正確定價(jià)，結果是好產(chǎn)品的賣(mài)家被趕出了市場(chǎng)；買(mǎi)家只愿意支付相當于壞產(chǎn)品的價(jià)格，結果只能買(mǎi)到壞產(chǎn)品。那么可以做出減少信息不對稱(chēng)的制度安排：比如，在菜市場(chǎng)里擺放一個(gè)復秤臺；又如，由行業(yè)協(xié)會(huì )出具產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告。很顯然，這些都要增加交易用度。
　　講誠信則能夠增加整個(gè)社會(huì )的福利水平。市場(chǎng)參與者的信譽(yù)能夠避免相互之間的監視本錢(qián)。比如在資本市場(chǎng)上，銀行可能要花費大量的本錢(qián)往研究貸款人的資信狀況。
　　
　　會(huì )計誠信公關(guān)形象
　　
　　會(huì )計是為了解決會(huì )計信息供給者與會(huì )計信息需求者之間的信息不對稱(chēng)題目而做出的一項制度安排。經(jīng)營(yíng)者是會(huì )計信息的供給者，投資者是會(huì )計信息的主要需求者。投資者要知道企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者們是不是按照當初約定的那樣有效率地經(jīng)營(yíng)和治理企業(yè)，以使得自己的投資保值增值。會(huì )計信息的需求者還包括政府，由于政府要收稅；也包括銀行，由于銀行要確保它們的貸款到期能夠得到本金和利息；還包括潛伏的投資者，他們要做出是否投資的決策。 　　投資者和經(jīng)營(yíng)者首先簽訂了一份合同，如招股說(shuō)明書(shū)。投資者的義務(wù)是足額繳納股款，權利是得到分紅及權益資本擴大（當然，投資者并不放心經(jīng)營(yíng)者，所以他有權監視，有權知情）；經(jīng)營(yíng)者的義務(wù)是按當時(shí)約定搞好企業(yè)，給投資者以公道回報，權利是經(jīng)營(yíng)權以及他應得的獎勵（比如股票期權）。顯然，投資者是信息的弱勢一方，假如不對這種信息不對稱(chēng)狀況做出公道的制度安排（實(shí)際的做法是由投資者審閱年度財務(wù)報告，并且這個(gè)報告要經(jīng)過(guò)會(huì )計師事務(wù)所的審計），那么，投資者很輕易被欺騙。比如，經(jīng)營(yíng)者買(mǎi)高檔的汽車(chē)供自己使用；或者，與大股東合謀，改變招股說(shuō)明書(shū)上的資金使用用途，損害中小投資者的利益。
　　也就是說(shuō)，會(huì )計誠信公關(guān)形象實(shí)際上就是企業(yè)誠信的一個(gè)方面。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品簽訂商品買(mǎi)賣(mài)合同，在商品市場(chǎng)上可能欺騙消費者，是企業(yè)誠信題目；企業(yè)納稅（實(shí)際上可以理解為與國家簽訂了一個(gè)納稅合同，只不過(guò)這個(gè)合同是強制性的），也可能偷稅欺騙國家，這是企業(yè)誠信題目；企業(yè)貸款，與銀行簽訂借貸合同，改變貸款用途欺騙銀行，也是企業(yè)誠信題目；企業(yè)剝削員工工資，非正常加班，還是企業(yè)誠信題目。企業(yè)在資本市場(chǎng)上籌集資金，與投資者簽訂股權融資合同，改變資金用途等，并做假賬來(lái)掩飾，同樣是誠信題目。具體的說(shuō)，是經(jīng)營(yíng)者對所有者的欺騙和侵害題目。 如何解釋有些上市公司爆發(fā)了造假丑聞，而有些公司以其穩定的業(yè)績(jì)贏(yíng)得了良好的口碑呢？取得上市和發(fā)行股票的資格對于一些上市公司的母公司（實(shí)際上是和經(jīng)營(yíng)者合謀的大股東）而言，利益是巨大的。也就是說(shuō)，這是一次博弈，造假和欺騙是最好的選擇。
　　因此，會(huì )計是遏制不誠信現象的主要手段。由于會(huì )計可以減輕信息不對稱(chēng)。但是假如會(huì )計信息虛假，那不僅起不到應有的作用，還會(huì )混淆黑白。而至于審計，也不是遏制不誠信的“防火墻”。所以，一要讓會(huì )計起作用，比如準則的修訂，資本市場(chǎng)規則的修訂（上市的門(mén)檻、新股發(fā)行的門(mén)檻的重新規定）讓會(huì )計信息不那么輕易被造假者利用；二要讓審計起作用，比如對事務(wù)所的監視治理，對執業(yè)環(huán)境的改善等。
　　另外，面對欺騙，投資者（主要是中小投資者）最有動(dòng)力站起來(lái)反對、或者監視。但事實(shí)情況是他們的氣力很弱，那么對策就是加強對中小投資者的保護，比如重大決策時(shí)，加大中小投資者的話(huà)語(yǔ)權，如獨立董事制度。
　　
　　參考文獻：
　　1.張維迎.產(chǎn)權、政府與信譽(yù)[M].三聯(lián)書(shū)店，2001
　　2.孫智英.信用題目的經(jīng)濟學(xué)分析[M].中國城市出版社，2005

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