淺談獨立審計是會(huì )計業(yè)的生命

　　今天，當會(huì )計業(yè)面對深刻的變革時(shí)，我們應該清楚地記住，從一開(kāi)始便成為這個(gè)國家的燈塔和指南的是什么：是對我們偉大國家立國原則堅定不移的信守；是無(wú)論世事如何變化，基本原則將絕不妥協(xié)的承諾。

　　同樣，美國會(huì )計職業(yè)的基本原則不僅僅是審計師的指南，更主要的是，它們使審計師工作具有了相關(guān)性。這些原則建立了審計師與投資者之間的契約。這份契約表明：審計師將保持好尋問(wèn)、善懷疑、講認真的態(tài)度，審計師將不受損害客觀(guān)性原則的一切事物的干擾，蓋有審計師印章的數字是真實(shí)的。

　　我為這一偉大的職業(yè)而驕傲，也無(wú)比尊敬它。這個(gè)國家的會(huì )計師們的高質(zhì)量的工作，共同編織了財務(wù)報告系統的真正結構。特別要指出的是，正是美國一個(gè)個(gè)的會(huì )計師，包括小從業(yè)者，站在為投資者服務(wù)的第一線(xiàn)，他們正是各處投資者保護的最后一道防線(xiàn)，你們使這個(gè)職業(yè)自豪，也將繼續為它增添榮光。

　　這是一份辛苦的工作，常常吃力不討好。作為具有公眾義務(wù)的私人職業(yè)，你們面臨著(zhù)獨特的壓力和挑戰。每一天，都要求你們不知疲倦地去調查，并做出敏銳的判斷。然而，通過(guò)你們堅定的奉獻，你們?yōu)槭澜缟献钔该�、最受尊敬的資本市場(chǎng)打下了基礎。

　　與眾不同的是，會(huì )計業(yè)被交給的特權，無(wú)比重要但卻十分脆弱。1933年和1934年的證券法為會(huì )計師的獨立審計職能奠定了需求。法規要求，向公眾報告的財務(wù)報告必須經(jīng)過(guò)獨立的驗證。由于這一聯(lián)邦法令，會(huì )計行業(yè)在數年中很快繁榮起來(lái)。然而，作為有益于公眾的一條法令，這一特權幾乎與它所提供的公眾服務(wù)一樣寶貴，也與授之以生命的公眾信心一樣脆弱。

　　然而，一些曾經(jīng)專(zhuān)事審計的實(shí)體，現在卻開(kāi)展了多種類(lèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。傳統的審計公司，管理咨詢(xún)服務(wù)只占公司總收入的一小部分，今天，這些咨詢(xún)服務(wù)收入已占了總收入的三分之一。結果，同樣為審計客戶(hù)提供咨詢(xún)服務(wù)的審計師們，現在必須服務(wù)于兩個(gè)主人：對股東的公眾責任和對管理層的專(zhuān)業(yè)責任，當兩者發(fā)生沖突時(shí)，由于咨詢(xún)業(yè)務(wù)更有利可圖，獨立審計師常常經(jīng)不起誘惑而放棄原則。

　　做為公眾信任的衛士，我們都有責任提出嚴厲的問(wèn)題：“這種業(yè)務(wù)的混合對長(cháng)期以客觀(guān)為榮的文化會(huì )造成何種影響？如果審計師做審計業(yè)務(wù)時(shí)與自己的客戶(hù)有生意上的合作，或審計師在承擔著(zhù)管理層的責任，人們還能將審計合伙人視為真正履行公眾職責的審計師嗎？”保護公眾特權這一遺產(chǎn)不是為了光耀門(mén)面，而是我們的責任。當我們敬重獨立審計師的誠實(shí)品格時(shí)，我們實(shí)際上敬重著(zhù)一種更重要的東西：即美國投資者的信任。

　　現在，一些人在談?wù)摃?huì )計行業(yè)的變化時(shí)，將其視為一種新的合作方式、新的收入模式，認為它是形勢所迫的產(chǎn)物。毫無(wú)疑問(wèn)，今天的一些變化將使投資者大為受益。但是，如同在傳統的工業(yè)時(shí)代一樣，在所謂的新經(jīng)濟時(shí)代里，令人敬重的數字的神圣性同樣是重要的。歷史告誡我們，對于持續的繁榮，新機會(huì )或新領(lǐng)域，最大的威脅是洞察力的喪失。如果美國市場(chǎng)賴(lài)以生存的基石受到侵蝕，我們就會(huì )面對一個(gè)短暫的、飄忽不定的未來(lái)。

　　以這樣的眼光，我既疑惑又遺憾地看到一些人的公開(kāi)態(tài)度。他們輕視給予這個(gè)行業(yè)信譽(yù)的那些理念，想從公眾給予的特權中撈取利益，而忽視了自己相應的責任。遺憾的是，這不是一個(gè)新現象。大約25年前，國會(huì )有一份關(guān)于會(huì )計行業(yè)的報告就指出：“大的會(huì )計行關(guān)心對公司管理層利益的服務(wù)似乎勝過(guò)保護公眾的利益。因為是管理層選擇審計師，并向他們付費。然而，國會(huì )是為了公眾的利益才確定了獨立審計師的地位�！�

　　作為如此深深地植根于服務(wù)美國投資者的職業(yè)，為什么我們極少聽(tīng)到業(yè)內領(lǐng)導人為公眾利益說(shuō)話(huà)？為什么我們必須找來(lái)LeonardSpacek那本磨舊的厚厚的演講集，必須讀一讀這位會(huì )計業(yè)的空想家如何談?wù)搶徲嫀煿ぷ鞯膫ゴ笊鐣?huì )價(jià)值，履行審計師責任的榮耀，以及承擔如此重要的公眾責任的特權。

　　相反，這個(gè)行業(yè)中的一些人似乎更關(guān)心擴展他們的角色，使得審計責任常常成了進(jìn)入更有利可圖的服務(wù)業(yè)的敲門(mén)磚。會(huì )計師的行業(yè)組織美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )甚至建議授予一種新的資格證書(shū)-超級公證會(huì )計師，以證明那些會(huì )計師們能夠為他們的客戶(hù)提供一攬子多樣化的財務(wù)及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)與管理服務(wù)。

　　讓我們看看這些人如何看待會(huì )計的未來(lái)吧。那時(shí)，“公證會(huì )計師們將成為全方位的信息專(zhuān)家，”他們“將調度所需知識用于戰略設計和投資，用于營(yíng)銷(xiāo)決策、用于監督內部及外部交流，用于指揮日常運營(yíng)，用于使雇員行為的生產(chǎn)率最大化，用于運營(yíng)、人員和程序有效性的測量�！�

　　如果審計師也必須要考慮他的工作如何影響戰略設計，營(yíng)銷(xiāo)、交流和人事決策的話(huà)，我們真的認為投資大眾在心目中仍將審計師視為認真、客觀(guān)的分析師嗎？審計師的這些責任聽(tīng)起來(lái)是不是更像管理者的責任？在那些推崇這一觀(guān)念的人背后，沒(méi)有什么隱藏于理由之外的東西嗎？當你想一想美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )近日認可的“新互聯(lián)網(wǎng)門(mén)戶(hù)”網(wǎng)站，你就可能回答最后一個(gè)問(wèn)題，我認為現任美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )領(lǐng)導層在這里有經(jīng)濟利益上的考慮。據報道通過(guò)這個(gè)新的e—商業(yè)網(wǎng)站，公證會(huì )計師們能夠為他們的客戶(hù)訂購商品與服務(wù)，“計算機、辦公家具、出版物、鉛筆”，甚至“有農民訂購的一輛大型拖拉機�！弊鰹榛貓�，公證會(huì )計師們可收到傭金。這在我看來(lái)，美國的職業(yè)審計師已將其主要責任完好地進(jìn)行商業(yè)化運作了。

　　看到這兩種狀況，我不能不回想60年代起審計師的特征，一位作者這樣寫(xiě)道：“當會(huì )計師們開(kāi)始充當公司的頭腦，不再把他們自己視為獨立的，具有批評性的，也許甚至是司法檢查官，而將其視為管理層的一部分，公司團隊的成員，這難道不是角色定義的錯位嗎？會(huì )計職業(yè)已在喪失自己的靈魂，然后，如此多的靈魂同樣不斷地喪失了�！�

　　當前，會(huì )計行業(yè)必須穩步發(fā)展，跟進(jìn)更具創(chuàng )新、全球化和技術(shù)驅動(dòng)的市場(chǎng)。這不是可做可不做之事。事實(shí)上，證監會(huì )已經(jīng)加緊制定規則，管理信息技術(shù)時(shí)代的會(huì )計行業(yè)。證監會(huì )的目的是：使規則成為一套活生生的標準，有靈活性，適應新時(shí)代，但不能犧牲獨立性原則。

　　我們一直感到疑惑，會(huì )計業(yè)的一些人何以要阻礙我們將這些規則現代化，而對投資規則則不持此態(tài)度。當面對真正的考驗，為會(huì )計業(yè)奠定長(cháng)遠而重要的基礎，一些人寧愿將目光聚集在狹隘的眼前利益上，放棄長(cháng)期的解決方案。一些人寧愿糾集同盟唱反調，也不愿走到談判桌前解決問(wèn)題，一些人寧愿蓄意制造出一個(gè)沒(méi)有威力的對特殊利益感激涕零的公眾監督委員會(huì )（POB），也不愿意討論如何在行業(yè)中建立一個(gè)強大、獨立的監督機構，以此做為公眾信任的航標。

　　然而，這最后一個(gè)問(wèn)題，最讓人痛感遺憾。數月來(lái)，在前任首席審計師ChuckBowsher的領(lǐng)導下，公眾監督委員會(huì )一直與美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )的成員一道工作，努力使POB建成一個(gè)獨立、有效的自律實(shí)體。最近一些事件再清楚不過(guò)地表明：我們從未像今天這樣急需一個(gè)強有力的被賦予了權力的POB.當POB開(kāi)始根據行業(yè)獨立標準研究會(huì )計師行時(shí)，美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )以抽回資金的方式阻止并反對POB的努力。直率地說(shuō)，美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )斷然拒絕了POB的請求。更為糟糕的是，POB做為會(huì )計行業(yè)自己的監督組織沒(méi)有財力支持其監管和采取行動(dòng)，它已無(wú)力行使其職責了。

　　但是，當我們重新考慮POB的章程時(shí)，我們又有了機會(huì )去為行業(yè)構建一個(gè)有意義的、能發(fā)揮作用的監督機構。然而，一些人仍想使得POB維持這種無(wú)能為力的現狀，使得POB缺乏能給予它權威，能鼓舞公眾的真正的自由和獨立，例如，美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )僅以與POB觀(guān)念“有異”為由，就拒絕了一項公正的建議，這項建議是在選擇受POB監督的那些委員會(huì )的提名主席問(wèn)題上，將允許美國公證會(huì )計師協(xié)會(huì )和POB有同等的權力。試想一下，告之美國公司董事會(huì )不允許他們選擇自己公司的CEO，是否是件不可理喻的事？如果POB沒(méi)有權力確定它所監管的委員會(huì )的主席人選，美國投資者是否真的相信POB不受外部勢力的影響呢？

　　甚至連業(yè)內最受尊敬的人們主持的審計效率小組的成員，都呼吁“一個(gè)強有力的、獨立的POB管理下的統一體系”。他們呼喚一個(gè)能夠監督標準制訂、檢查和管理的POB，他們呼喚一個(gè)財務(wù)獨立的POB，能夠對同業(yè)進(jìn)行更多的檢查，有必要的財力執行更特別的檢查。他們呼喚“一個(gè)證監會(huì )，會(huì )計行業(yè)和公眾都信任”的POB來(lái)領(lǐng)導全行業(yè)。應指出的是，POB章程的最新一稿，在更有效的自我監督方面邁出了步子時(shí)，會(huì )計業(yè)的一些領(lǐng)導仍在繼續為真正的獨立監督機制設置障礙。

　　我相信是行業(yè)自己的廣大成員-小會(huì )計師行，獨立會(huì )計師行-站起來(lái)的時(shí)候了，他們應奪回一些人正在試圖從他們手中奪走的那些東西：即做為世上最認真、最客觀(guān)、最獨立的會(huì )計師，服務(wù)于美國公眾和投資者所獲得的驕傲和特權。我相信是會(huì )計行業(yè)自己找回事業(yè)并決定事業(yè)的時(shí)候了。是會(huì )計行業(yè)自己找回會(huì )計師特權的時(shí)候了，那是美國投資者很久以前授予給他們的。

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