會(huì )計師事務(wù)所出資方式、組織形式與審計收費

【摘要】本文選取了295家深市A股上市公司作為樣本，建立了多元線(xiàn)性回歸模型進(jìn)行實(shí)證分析，旨在研究會(huì )計師事務(wù)所的組織形式和出資方式與審計收費之間的關(guān)系。結果發(fā)現上市公司的規模、納入合并會(huì )計報表的子公司個(gè)數及事務(wù)所的規模是影響審計收費的主要因素，而事務(wù)所的組織形式和出資方式對于審計收費不具有重大影響�！　　娟P(guān)鍵詞】審計收費 組織形式 出資方式 影響因素
　　
　　一、引言
　　
　　審計收費會(huì )影響審計質(zhì)量。審計收費過(guò)低，不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，并且審計師作為“理性經(jīng)濟人”，將會(huì )縮短審計時(shí)間和減少審計資源；審計收費過(guò)高。將可能存在著(zhù)“購買(mǎi)審計意見(jiàn)”行為，并造成事務(wù)所對被審計單位的極度依賴(lài)性�；�于此，理論界對審計收費的影響因素進(jìn)行了大量的研究，從而為證券監管部門(mén)規范審計收費行為、制定相關(guān)監管措施提供理論依據。
　　國外對審計收費問(wèn)題的研究始于20世紀80年代。文獻[1]最早運用實(shí)證方法分析了審計收費的可能影響因素，隨后相繼有學(xué)者(如文獻[2]、[3])采用實(shí)證分析的方法對該問(wèn)題進(jìn)行了研究。我國對審計收費的研究主要集中在規范研究的領(lǐng)域。直到2002年才開(kāi)始有了對審計收費影響因素的實(shí)證分析，見(jiàn)文獻[4-6]。
　　目前我國的會(huì )計師事務(wù)所有兩種組織形式：合伙制形式和有限責任制形式。合伙制事務(wù)所承擔的風(fēng)險要大于有限責任制事務(wù)所。事務(wù)所的出資方式也存在內資和合資兩種，其中，本文所指的合資事務(wù)所包括外國會(huì )計公司在國內的成員所、合作所和聯(lián)系所。目前尚無(wú)學(xué)者對事務(wù)所的組織形式和出資方式與審計收費的相關(guān)性進(jìn)行過(guò)實(shí)證研究，本文建立了多元線(xiàn)性回歸模型，以對它們之間的關(guān)系進(jìn)行分析。
　　
　　二、審計收費的影響因素分析和模型構建
　　
　　從審計人員的角度來(lái)看，審計收費的供給決定模型如下：
　　
　　(4)式中事務(wù)所的出資方式Doff和事務(wù)所的組織形式Lorp是兩個(gè)主要解釋變量，其余變量均為控制變量。以下對各變量分別進(jìn)行說(shuō)明：
　　(1)出資方式 目前大量外國會(huì )計公司進(jìn)入了我國的會(huì )計市場(chǎng)，國內的事務(wù)所與外國的事務(wù)所相比。無(wú)論在專(zhuān)業(yè)勝任能力、運行機制還是管理水平上都存在著(zhù)明顯差異。合資事務(wù)所與外方有更多的聯(lián)系，能學(xué)到國際大會(huì )計公司的先進(jìn)內部管理、專(zhuān)業(yè)技術(shù)、豐富經(jīng)驗。由此本文預期合資事務(wù)所比內資事務(wù)所收費更高。當事務(wù)所的出資方式為外資時(shí)，Doff=1，反之，Dorf=0。
　　(2)組織形式有限責任制公司所承擔的責任和風(fēng)險是以出資額為限。而合伙制事務(wù)所的合伙人承擔的是無(wú)限連帶責任。因此，合伙制事務(wù)所會(huì )比有限責任制事務(wù)所投入更多的審計成本以降低面臨的風(fēng)險。由此本文預期合資事務(wù)所比內資事務(wù)所要求更高的審計費用。當事務(wù)所為合伙制形式時(shí)，Lorp=1，反之，Lorp=0。
　　(3)上市公司的規模 以前的研究表明．客戶(hù)規模是影響審計收費的主要因素。本文選取上市公司總資產(chǎn)的自然對數Ln(Assets)作為衡量客戶(hù)規模的指標,并且預期上市公司的規模與審計收費具有正相關(guān)關(guān)系。
　　(4)上市公司的復雜程度　隨著(zhù)客戶(hù)復雜性的增加，事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險將增大，因此可推斷上市公司的復雜程度與審計收費具有正相關(guān)關(guān)系。在本文中主要采用上市公司納入合并會(huì )計報表的子公司個(gè)數的平方根SqSubs、存貨與總資產(chǎn)的比率Inratio、應收賬款與總資產(chǎn)的比率Reratio作為反映客戶(hù)復雜程度的控制變量。
　　(5)上市公司的償債能力　如果上市公司的償債能力差。管理當局就更可能粉飾財務(wù)報表，這會(huì )加大審計的難度，相應的審計費用也增多。因此，本文預期上市公司的償債能力與審計收費具有正相關(guān)關(guān)系。在本文中主要采用流動(dòng)比率Liratio和資產(chǎn)負債率Rerafio作為控制變量。
　　(6)事務(wù)所的規模規模大的事務(wù)所存在“深口袋”效應。從而在同等條件下，利益關(guān)系人更可能對大事務(wù)所提起訴訟。因此，本文推斷事務(wù)所的規模與審計收費呈正相關(guān)關(guān)系。事務(wù)所的規模以來(lái)表示，若會(huì )計師事務(wù)所為前十大事務(wù)所。則Big10=1，反之，Big10=0。十大和非十大事務(wù)所的區分以其所擁有的客戶(hù)的資產(chǎn)規模為標準。
　　
　　
　　三、研究樣本
　　
　　本文關(guān)于事務(wù)所類(lèi)型的數據來(lái)源于中注協(xié)及相關(guān)事務(wù)所網(wǎng)站，其他樣本數據均來(lái)源于2004年深市A股上市公司年報。為了使樣本之間具有可比性，本文按以下標準得到有效樣本295個(gè)：1．所選樣本的審計收費只包括年度審計費用；2所選樣本的審計收費包括差旅費。
　　
　　
　　四、實(shí)證結果
　　
　　利用SPSS軟件對模型進(jìn)行回歸分析，其結果如表1和表2所示：
　　表1說(shuō)明該模型的整體回歸效果是高度顯著(zhù)的(F＝17．530)。但是由于該回歸模型沒(méi)有考慮到所有的審計收費影響因素，所以解釋能力不強(樣本決定系數R²為0．336)。從表2可以看出，所有變量的符號與預期符號一致，并且上市公司總資產(chǎn)的自然對數Ln(Assets)與上市公司納入合并會(huì )計報表的子公司個(gè)數的平方根SqSubs對審計收費的影響高度顯著(zhù)，事務(wù)所的規模Big10對審計收費的影響顯著(zhù)，而事務(wù)所的出資方式、組織形式、存貨與資產(chǎn)的比率、應收賬款與資產(chǎn)的比率、流動(dòng)比率和資產(chǎn)負債率對審計收費的影響不顯著(zhù)。
　　
　　五、研究結論及建議
　　
　　本文對審計收費與事務(wù)所的組織形式和出資方式之間的關(guān)系采用實(shí)證的方法進(jìn)行了分析。研究發(fā)現，事務(wù)所的組織形式及出資方式對審計收費的影響并不顯著(zhù)，上市公司的資產(chǎn)規模、納入合并會(huì )計報表的子公司個(gè)數和事務(wù)所的規模與審計收費存在著(zhù)顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，而存貨與資產(chǎn)的比率、應收賬款與資產(chǎn)的比率、流動(dòng)比率和資產(chǎn)負債率對審計收費的影響不顯著(zhù)。
　　1、事務(wù)所的組織形式、出資方式與審計收費不存在顯著(zhù)正相關(guān)關(guān)系，原因可能如下：
　　(1)我國公眾與西方公眾相比。風(fēng)險意識要弱得多，加之訴訟門(mén)檻高，因此我國事務(wù)所面臨的訴訟壓力不大，即使采用的是合伙制形式，也不會(huì )因為訴訟壓力的原因而承受巨大的民事賠償責任。另外，由于我國法律中沒(méi)有明確規定合伙人的個(gè)人財產(chǎn)登記制度，這就讓合伙人承擔無(wú)限連帶責任成了一句空話(huà)。
　　(2)由于我國事務(wù)所與外國會(huì )計公司的合作時(shí)間大都較短(據統計，在合資所中有將近80％的事務(wù)所都是在2000年后成立的)，因此目前很難達到國際會(huì )計公司的水平。另外，我國與發(fā)達國家相比，在會(huì )計市場(chǎng)的監管力度、制度的完善程度上都存在著(zhù)不小的差距，因此外國會(huì )計公司在我國審計時(shí)可能相應降低了審計的標準。
　　2、通過(guò)本文的研究，可以提出以下幾點(diǎn)建議：
　　(1)完善個(gè)人財產(chǎn)登記制度，加強對會(huì )計師和事務(wù)所的懲罰力度，尤其是民事賠償制度；
　　(2)事務(wù)所應建立風(fēng)險控制制度，增強注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識；
　　(3)加強國內事務(wù)所與國外事務(wù)所的合作，盡快縮小與國際會(huì )計公司之間的差距。同時(shí)增強對合資所(成員所、合作所、聯(lián)系所)的監管力度，防止其在審計時(shí)降低標準。

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