企業(yè)團體內部審計模式

內部審計機構是團體內部監視體系的重要組成部分，其公道設置和職能的有效發(fā)揮對于團體治理結構的優(yōu)化有著(zhù)不可忽視的。企業(yè)團體內部審計模式的設計包括設置內部審計框架、確定內部審計的范圍及、配備和治理內部審計職員等方面�！　�企業(yè)團體的不同組織結構　　企業(yè)團體與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類(lèi)型：一是企業(yè)團體與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系，在組織結構上表現為“一套班子、兩塊牌子”，團體決策機構與核心企業(yè)決策機構合一；二是企業(yè)團體與其核心企業(yè)之間表現為各自相對獨立的關(guān)系，組織結構上實(shí)行“兩套班子、兩塊牌子”，團體決策機構與核心企業(yè)決策機構分設�！　　耙惶装嘧�、兩塊牌子”的組織結構具體構成如下：核心企業(yè)的有關(guān)職能處室就是團體本部的職能部分，核心企業(yè)的廠(chǎng)長(cháng)（或總經(jīng)理）就是團體的董事長(cháng)，團體本部?jì)H根據自身業(yè)務(wù)的需要設置少量的、與團體業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調部分。一汽團體、二汽團體、儀征化纖團體等都采用了此種類(lèi)型的組織模式�！　　皟商装嘧�、兩塊牌子”的組織結構也稱(chēng)為總部集權型。團體與其核心企業(yè)各設有一套獨立的治理機構，分別從事整個(gè)團體和核心企業(yè)各自的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，并各自擁有自己的牌子。煙臺北極星鐘表團體正是采用這種組織結構�！　∠挛木头謩e以這兩種組織形式為基礎展開(kāi)討論�！　�內部審計框架的設置　�。ㄒ唬�“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團體考慮到集權制組織結構的特點(diǎn)，以及建立企業(yè)制度的原則，應該建立如下的企業(yè)團體內部審計網(wǎng)絡(luò )框架�！　〉谝粚哟危簣F體總部設置內部審計總協(xié)調機構�！　“凑宅F代企業(yè)制度的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)組織中的決策、經(jīng)營(yíng)和監視“三權”分別由股東大會(huì )、董事會(huì )和監事會(huì )負責。作為企業(yè)團體監視體系的一部分，內部審計總協(xié)調機構應該隸屬于企業(yè)團體總部的監事會(huì )，而不是企業(yè)團體的董事會(huì )。由于內部審計總協(xié)調機構是負責整個(gè)團體內部審計工作的，該機構存在的基礎在于對股東大會(huì )與董事會(huì )之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監視，若將審計總協(xié)調機構設置于董事會(huì )的領(lǐng)導之下，該機構產(chǎn)生的基礎就不存在了。因此，將內部審計總協(xié)調機構設置于團體監事會(huì )的領(lǐng)導之下比較公道�！　〉诙�層次：在各基層法人企業(yè)股東大會(huì )下設立監事會(huì )，對基層法人企業(yè)董事會(huì )責任的履行情況進(jìn)行監視與評價(jià)，同時(shí)向基層法人企業(yè)的股東大會(huì )和團體內部審計總協(xié)調機構提供報告�！　〉谌龑哟危涸诟骰鶎臃ㄈ似髽I(yè)董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，對基層法人企業(yè)總經(jīng)理經(jīng)濟責任的履行情況進(jìn)行監視和評價(jià)，并向基層法人企業(yè)的董事會(huì )和監事會(huì )提交審計報告�！　〉谒膶哟危涸诟骰鶎臃ㄈ似髽I(yè)總經(jīng)理下設立審計部，對其下屬的分公司或事業(yè)部經(jīng)理的經(jīng)濟責任的履行情況進(jìn)行監視和評價(jià)，向各位總經(jīng)理和各自的審計委員會(huì )提交審計報告�！　≡谏鲜龅膬炔繉徲嫿M織網(wǎng)絡(luò )框架中，各層的內部審計組織同時(shí)接受本層委托方和上層內部審計組織的領(lǐng)導。假如內部審計組織只受本層委托方的領(lǐng)導，就會(huì )不利于將整個(gè)企業(yè)團體的內部審計組織形成一個(gè)完整的監視體系，不利于發(fā)揮其整體效應，也不利于各層內部審計組織之間信息的溝通；假如內部審計組織只受上層內部審計組織的領(lǐng)導，那么內部審計署存在的基礎-受托經(jīng)濟責任關(guān)系-就不存在了。因此，我們應該采取雙重領(lǐng)導的形式�！　。ǘ�）“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)團體，設置內部審計網(wǎng)絡(luò )框架的原理與前述相同。具體來(lái)說(shuō)，應該建立如下的內部審計網(wǎng)絡(luò )框架�！　〉谝粚哟危涸趫F體總部設置內部審計總協(xié)調機構�！　�對于這種組織結構，團體總部的職能部分就是核心企業(yè)內部的各職能部分，因此，在團體總部設置內部審計總協(xié)調機構就是在核心企業(yè)（或團體公司）的內部設置內部審計總協(xié)調機構，該機構屬核心企業(yè)的監事會(huì )領(lǐng)導�！　〉诙�層次、第三層次、第四層次的設置方式和職能與前述基本相同�！　�從總體來(lái)看，上述內部審計組織網(wǎng)絡(luò )體系符合現代企業(yè)制度“三權分離”的要求，并且體現了前面所述的內部審計組織建立的原則，應該能夠適合現代企業(yè)團體的并發(fā)揮其應有的作用�！　�公道確定審計的　　內部審計的范圍：在團體內部，除了有核心企業(yè)，還會(huì )有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內部審計來(lái)加強控制和評價(jià)業(yè)績(jì)，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度�！　【鸵话惴秶�而言，一個(gè)企業(yè)團體的內部審計主要包括有財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計、內部控制系統的評價(jià)、合同審計、建設投資審計、經(jīng)營(yíng)決策審計、電算數據信息審計以及經(jīng)濟責任審計等八個(gè)方面的內容�！　�審計要有重點(diǎn)、分層次：由于團體成員在企業(yè)團體中所處的地位各不相同，對各個(gè)基層法人企業(yè)的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)團體中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內部審計工作�！　『诵钠髽I(yè)業(yè)核心企業(yè)是企業(yè)團體的主體部分，是企業(yè)團體內部審計的重點(diǎn)，對核心企業(yè)應該進(jìn)行全面審計，包括上述的所有內容�！　【o密層企業(yè)業(yè)緊密層企業(yè)的內部審計也應該比較全面，包括以上的范圍，但是由于其在企業(yè)團體中處于相對重要的位置。企業(yè)團體總部的內部審計總協(xié)調機構對其內部審計的監視范圍可以適當的窄一些�！　“刖o密層企業(yè)業(yè)根據半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對投進(jìn)資金的使用情況、本錢(qián)、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計監視�！　∈杷蓪悠髽I(yè)業(yè)疏松層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達成的契約或協(xié)議來(lái)決定的。因此，對這一類(lèi)企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項進(jìn)行調查，以及對協(xié)議合同審計。審計的范圍比較窄，內容比較單一�！　�內部審計職員的配備　　職員結構：企業(yè)團體的內部審計部分應當留意以下三個(gè)方面的結構：　　一是職員的業(yè)務(wù)水平結構。部分內部審計機構應注重高級、中級和低級審計職員的配套和公道的比例。對于團體總部的審計總協(xié)調機構，應有高、中、低級審計職員的全面公道配比，對于審計部，則可只配中、低級職員即可�！　《�是職員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)結構。團體總部的審計總協(xié)調機構要盡可能做到“四師”配套，即由師（審計師）、經(jīng)濟師、工程師和律師四方面職員組成�；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內部審計署部分可主要由會(huì )計師（審計師）、經(jīng)濟師組成，并可根據工作需要，聘請工程技術(shù)職員和律師兼職職員或臨時(shí)聘請他們參加審計。內部審計部分要大力鼓勵內部審計職員經(jīng)營(yíng)治理、技術(shù)和知識�！　∪�是職員的年齡結構。要有經(jīng)驗豐富的中老年職員和富有革新精神的青年審計職員公道結合，取長(cháng)補短，以充分發(fā)揮內部審計的職能�！　∪蚊鈾嘞蓿喝耸氯蚊鈾嗟脑O置要從客觀(guān)上保證內部審計部分的超然獨立性、權威性以及內部審計部分職員的質(zhì)量。從前面所述的內部審計組織的以及企業(yè)團體的特點(diǎn)看，團體總部的內部審計總協(xié)調機構的職員應由監事會(huì )負責任免。但團體總部的內部審計總協(xié)調結構不可能對基層法人企業(yè)的監事會(huì )實(shí)行完全的人事任免權，由于基層法人企業(yè)是獨立的法人企業(yè)。比較可行的是內部審計總協(xié)調機構可以派出一定比例的職員進(jìn)進(jìn)基層法人企業(yè)的監事會(huì )，這樣既保證了內部審計總協(xié)調機構對基層法人企業(yè)的監事會(huì )領(lǐng)導的可行性及有效性，又保證了監事會(huì )行使監視權的獨立性。監事會(huì )對審計委員會(huì )、審計委員會(huì )對審計部應當有直接的人事任免權。

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