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內部審計與公司治理互動(dòng)模式研究

時(shí)間:2024-10-11 03:06:54 審計畢業(yè)論文 我要投稿
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內部審計與公司治理互動(dòng)模式研究

  公司治理與內部審計都建立在委托代理和信息經(jīng)濟學(xué)等理論的基礎之上,下面是小編搜集整理的一篇探究?jì)炔繉徲嬇c公司治理互動(dòng)模式的論文范文,供大家閱讀參考。

內部審計與公司治理互動(dòng)模式研究

  摘要:公司治理是建立現代企業(yè)制度的核心,內部審計在公司治理方面發(fā)揮著(zhù)重要的作用。本文從內部審計的發(fā)展新趨勢入手,對其職能和作用進(jìn)行了重新思考和定位,闡述了內部審計與公司治理的互動(dòng)關(guān)系,并在分析比較國外典型內部審計模式的基礎上,對如何構建我國新型內部審計模式進(jìn)行了探討,以期為完善我國公司治理結構提供參考。

  關(guān)鍵詞:內部審計 公司治理 互動(dòng)機制 風(fēng)險管理 內部控制

  一、內部審計的界定

  國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)自1941年成立至今已有60余年,內部審計定義發(fā)生了多次變化,這些定義的修改和發(fā)展,記錄了內部審計演變的軌跡,從中人們可以得到很多新的啟示。早期的定義主要描述內審人員應當如何工作,而沒(méi)有強調內部審計能為組織提供多種服務(wù),能為組織創(chuàng )造更多的價(jià)值,也沒(méi)有強調內部審計人員應與董事會(huì )、高級管理層和股東進(jìn)行溝通,因而不利于內部審計職業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中發(fā)展自己。1999年國際內部審計師協(xié)會(huì )理事會(huì )通過(guò)了內部審計的新定義和新的專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架(PPF),認為內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認與咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。其通過(guò)應用系統、規范的方法、評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果來(lái)幫助組織實(shí)現其目標。其中最顯著(zhù)的是內部審計職能的轉變,從強調檢查和評價(jià)組織活動(dòng)以幫助組織成員有效履行受托責任,轉為增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)以幫助組織實(shí)現其目標。

  二、內部審計在公司治理中的定位

  公司治理與內部審計都建立在委托代理和信息經(jīng)濟學(xué)等理論的基礎之上,因而無(wú)論是實(shí)務(wù)界還是理論界,都已充分認識到內部審計在提高公司治理效率中的重要作用。2002年美國一系列財務(wù)丑聞發(fā)生之后,內部審計的作用更是倍受關(guān)注,受到了前所未有的重視。隨著(zhù)公司治理結構的不斷改進(jìn),正確認識并重視內部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我國的內部審計制度,以促進(jìn)內部審計與公司治理的良性互動(dòng),在現代企業(yè)管理中具有重要的意義。但內部審計的定位并非一成不變,應隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐步完善。其中首要的是保持內部審計的獨立性,即內部審計在公司治理中能否發(fā)揮其作用,關(guān)鍵在于是否強調了內部審計的獨立性。與此同時(shí),提高內審人員地位,優(yōu)化內審人員素質(zhì),在保證內部審計獨立性的基礎上,讓內部審計融入到公司治理中去,充分發(fā)揮其作為公司治理機制重要組成部分的應有作用。

  三、內部審計與公司治理的互動(dòng)分析

  (一)內部審計在公司治理中的功能透視內部審計是完善公司治理的保證。內部審計的約束是一個(gè)過(guò)程,在健全公司治理過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。首先,內部審計參與公司治理規劃的制定,參加相關(guān)的會(huì )議,聽(tīng)取有關(guān)部門(mén)討論和決定的情況,并及時(shí)提出意見(jiàn)和建議。其次,對公司治理措施的實(shí)施進(jìn)行監督和評價(jià),及時(shí)糾正并認真對待和妥善處理存在的問(wèn)題。最后,有效的內部審計有利于保障債權人、客戶(hù)和員工等利益相關(guān)者的利益,更有利于所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方的權力制衡和減少信息的不對稱(chēng)。內部審計是加強風(fēng)險管理的保障。公司治理研究的是利益相關(guān)者之間的聯(lián)系及其關(guān)系的制度安排。其中企業(yè)目標及風(fēng)險和收益的分配都是圍繞風(fēng)險展開(kāi)的,可見(jiàn)風(fēng)險管理是公司治理的核心。在實(shí)務(wù)中,已有越來(lái)越多的企業(yè)從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行風(fēng)險管理,即實(shí)行全面風(fēng)險管理(ERM)。因此,內部審計應協(xié)助管理層和審計委員會(huì )對企業(yè)風(fēng)險管理的效果和效率進(jìn)行檢查、評價(jià)和報告,并及時(shí)就存在的問(wèn)題提出建議,以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險。但要注意的是內部審計是協(xié)助并非替代企業(yè)的風(fēng)險管理,是風(fēng)險管理的有機構成,而且內部審計的風(fēng)險管理職能正是目前內部審計拓展的新領(lǐng)域。內部審計是實(shí)現內部控制的關(guān)鍵。內部控制是指通過(guò)一系列的管理工作,以取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當的法規等目標的一種過(guò)程。有效的內部控制對企業(yè)的可持續發(fā)展至關(guān)重要,內部審計作為企業(yè)內部控制機制的重要組成部分,其重要職能是通過(guò)對企業(yè)內部控制系統的檢查和評估,發(fā)現企業(yè)內部控制缺陷,分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差,提出切實(shí)可行、富有建設性的建議和措施以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益,使企業(yè)逐步形成一個(gè)有效的自我防范機制?梢(jiàn),內審的本質(zhì)是對企業(yè)本身經(jīng)濟活動(dòng)的再監督。

  (二)公司治理對內部審計的客觀(guān)要求從以上分析可以看出,內部審計為利益相關(guān)者提供可靠、相關(guān)的有用信息,并對其承擔報告責任,其主要需求方是戰略管理層、業(yè)務(wù)管理層、審計委員會(huì )或執行董事會(huì )。但不同的需求方對內部審計的要求是不同的,審計委員會(huì )關(guān)心的是內部審計對風(fēng)險與控制的保證服務(wù);業(yè)務(wù)管理層主要關(guān)心內部審計對運行機構的有效性和控制的充分性的咨詢(xún)服務(wù),戰略管理層則對上述兩者所關(guān)注的內容都要予以關(guān)注。因此,在一個(gè)治理結構完善的企業(yè)中,公司治理及其利益相關(guān)者在很大程度上會(huì )對內部審計提出相應的要求,從而幫助企業(yè)實(shí)現目標。

  四、國外公司治理中內部審計模式比較

  (一)外部控制主導型的內部審計模式――以英美公司為代表

  英美公司治理模式是典型的市場(chǎng)導向型的公司治理。英、美兩國有著(zhù)高度發(fā)達的資本市場(chǎng),企業(yè)以證券市場(chǎng)的直接融資為主要的籌資方式,且股權高度分散。一方面,公司的運作主要依靠以CEO為首的行政管理系統,分散的股東沒(méi)有動(dòng)力和能力去監督經(jīng)營(yíng)者。如果公司經(jīng)營(yíng)不佳,眾多分散的投資者“用腳投票”來(lái)影響股票價(jià)格,使公司管理當局面臨被董事會(huì )解聘的威脅。另一方面是控制權市場(chǎng),即公司在其股票價(jià)格下降后可能被接管或收購,使經(jīng)營(yíng)者面臨失業(yè),投資者運用上述治理機制就必須得到上市公司完整真實(shí)的信息。外部控制主導型的內部審計模式的特點(diǎn)是:內部審計由董事會(huì )下設的由外部獨立董事構成的審計委員會(huì )領(lǐng)導,內部審計人員接受審計委員會(huì )的職能監督,可以不受限制地與董事會(huì )進(jìn)行接觸交流,其任命和撤換必須經(jīng)審計委員會(huì )批準,可以較好地保持與管理當局的獨立。內部審計人員可以不受限制地檢查會(huì )計資料及其反映的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內部控制情況,對公司的內部控制制度和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性做出持續的評估,協(xié)助審計委員會(huì )對高級經(jīng)理層的監督,防止重大舞弊問(wèn)題的出現,幫助管理當局改進(jìn)管理,是兼顧財務(wù)制約和管理建設型的內部審計。

  (二)內部控制主導型的內部審計模式――以德日公司為代表

  與英美國家不同,德國和日本的公司很少到證券市場(chǎng)融資(近年來(lái)這一情況正在逐步改變),公司的股權主要由銀行或法人股東之間相互持有,股權相對集中。但德、日兩國公司治理并非完全一致。德國員工和股東選舉產(chǎn)生監事會(huì )共同對公司實(shí)施治理,公司的日常運作由管理董事會(huì )負責。日本由于公司之間相互持股,個(gè)人股東和相互持股的法人股東組成的股東大會(huì )形同虛設,董事會(huì )主要在公司內部經(jīng)營(yíng)者之間產(chǎn)生且等級分明,高級管理層往往由董事會(huì )成員兼任并負責公司的日常運作,銀行只是在公司經(jīng)營(yíng)狀況不良時(shí)才介入,實(shí)施相機治理。但兩國公司治理過(guò)程中都特別強調雇主和雇員結成利益結合體。與英美國家證券市場(chǎng)的投資者追求短期利益不同,法人股東希望公司獲得長(cháng)遠的良好發(fā)展以增加利潤或

  保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系,公司的日常運作都是依靠兼任公司董事的內部管理當局,包括內部審計在內的一切活動(dòng)都是圍繞企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展,股東很少干預公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內部控制主導型審計模式特點(diǎn)是:內部審計由兼任董事長(cháng)的行政首領(lǐng)領(lǐng)導,很難與管理當局保持獨立,內部審計人員主要由管理當局任命。內部審計也對內部控制制度和會(huì )計資料的真實(shí)性有效性進(jìn)行評估,但很少涉及到對高級經(jīng)理人員的監督,更多地是從事改進(jìn)管理效率、增加公司財務(wù)利潤的管理審計和經(jīng)營(yíng)審計,是管理建設型的內部審計。兩種公司治理結構及其內部審計模式,如(表1)所示:

  隨著(zhù)公司規模的日益擴大,股權結構將越來(lái)越分散,內部審計在公司治理中的重要性也日益明顯。但目前我國公司治理中的內部審計仍然存在不少問(wèn)題,如企業(yè)對內部審計的認識不足,造成內部審計機構地位低獨立性差,使內部審計的職能和工作范圍受到制約,很難履行檢查和監督的職能。其次,內部審計的制度不夠完善。我國已于1995年頒布了《中國注冊會(huì )計師獨立準則》,但內部審計準則至今尚無(wú)明確的頒布實(shí)施日期,使內部審計人員在開(kāi)展工作時(shí)沒(méi)有足夠的法律依據,這在一定程度上阻礙了內部審計的發(fā)展。再次,內部審計人員的素質(zhì)參差不齊,有相當一部分人不具備必要的學(xué)識和業(yè)務(wù)能力,不能適應審計工作的需求等。雖然引入并完善內部審計并不能解決我國公司治理的所有問(wèn)題,但仍然應最大限度的發(fā)揮內部審計的保證和咨詢(xún)的功能,不斷完善公司治理中各個(gè)監督機制,使之各司其職,形成相互督促的關(guān)系。從國外內部審計模式的分析中可以看出,保持內部審計的獨立性是保證內部審計工作發(fā)揮其應有作用的關(guān)鍵。我國內部審計應在借鑒國外模式的基礎上,將內部審計機構隸屬于審計委員會(huì ),并將監事會(huì )審計和審計委員會(huì )監督相結合,增強監控力度,其主要架構如(圖1)所示。

  該模式的選擇在一定程度上能促進(jìn)監事會(huì )與審計委員會(huì )之間合理分工、相互協(xié)調,從而避免了機構重疊、工作重復。這種雙重領(lǐng)導下的內部審計模式符合公司治理結構對內部審計的需求,與國際內部審計師協(xié)會(huì )的《內部審計實(shí)務(wù)準則》之要求相一致。從(圖1)可見(jiàn),監事會(huì )作為股東大會(huì )設在公司內部的常設監督機構,對公司內部的所有日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監督,在雙層治理結構下,公司內部設立董事會(huì )和監事會(huì ),監事會(huì )對董事會(huì )負有監督職責。與此同時(shí),為了發(fā)揮董事會(huì )監控的功能,董事會(huì )可以再設立審計委員會(huì )、財務(wù)委員會(huì )等部門(mén),協(xié)助董事會(huì )開(kāi)展專(zhuān)門(mén)工作,從而將決策權、執行權、監督權分離,并且相互制衡,防止經(jīng)營(yíng)者濫用權力。其中審計委員會(huì )作為董事會(huì )下屬的專(zhuān)門(mén)委員會(huì ),為董事會(huì )的控制與監督功能服務(wù)。另外,內部審計機構是在企業(yè)內部設置的,是對本公司經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)實(shí)施控制活動(dòng)的職能部門(mén),因而應該接受審計委員會(huì )的監督,同時(shí)內審機構通過(guò)審計委員會(huì )不受限制的接觸董事會(huì )。

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