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上市公司審計委員會(huì )發(fā)展中存在的問(wèn)題及對策
摘 要：對我國審計委員會(huì )發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎上，提出如何完善我國上市公司審計委員會(huì )制度以更好地發(fā)揮其作用的建議。關(guān)鍵詞：審計委員會(huì )；獨立性；專(zhuān)業(yè)性；活躍性2002年1月7日，中國證監會(huì )和原國家經(jīng)貿委共同發(fā)布的《上市公司治理準則》規定，上市公司董事會(huì )可以按照股東大會(huì )的決議設立審計委員會(huì )等專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。從此，在發(fā)達國家已經(jīng)實(shí)施了近60年的審計委員會(huì )制度開(kāi)始被正式引入到我國的上市公司中。
1 審計委員會(huì )的基本特征
審計委員會(huì )是董事會(huì )下屬的專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。審計委員會(huì )的概念最早源于美國，最初設立的目的是為外部審計提供支持，提高財務(wù)信息的質(zhì)量。我國引入審計委員會(huì )的目的是希望在注冊會(huì )計師與管理當局之間設立一個(gè)緩沖裝置，以減少兩者發(fā)生利害沖突或利益共謀，以“獨立外部人”身份參與公司決策，以實(shí)現對公司實(shí)際控制人（管理層或大股東）的有效監督，并且在注冊會(huì )計師與企業(yè)管理當局在會(huì )計政策的選用和做出的會(huì )計估計發(fā)生沖突時(shí)，能夠運用其專(zhuān)業(yè)能力支持外部注冊會(huì )計師。目前關(guān)于審計委員會(huì )特征的研究主要是其獨立性、專(zhuān)業(yè)性和活躍性。
獨立性是審計委員會(huì )的本質(zhì)特征。審計委員會(huì )要代表全體股東的利益對企業(yè)的整個(gè)財務(wù)報告過(guò)程進(jìn)行監督，這就要求審計委員會(huì )應該站在一個(gè)客觀(guān)、公正的立場(chǎng)上，敢于對公司存在的各種可能會(huì )影響財務(wù)信息質(zhì)量的行為和弊端提出挑戰。
專(zhuān)業(yè)性是審計委員會(huì )能夠執行其職能的技術(shù)標準要求。審計委員會(huì )成員只有具有相關(guān)會(huì )計方面的知識才能更加有效的監督企業(yè)財務(wù)報表的生成和在企業(yè)管理層與外部會(huì )計師發(fā)生沖突時(shí)，站在一個(gè)更加客觀(guān)、公正的角度來(lái)保證企業(yè)會(huì )計保所披露的信息更加合法公允，滿(mǎn)足外部投資者的要求。
活躍性是審計委員會(huì )履行其職能的外在衡量標準。審計委員會(huì )是否履行其職責，很難用一個(gè)具體的數量標準來(lái)衡量的，只有其成員自己知道有沒(méi)有盡到自己的職責。學(xué)術(shù)界一般用審計委員會(huì )的開(kāi)會(huì )次數來(lái)衡量其活躍性。
2 審計委員會(huì )在我國發(fā)展的現狀及存在的問(wèn)題
設立審計委員會(huì )的初衷是好的,但遺憾的是,證監會(huì )對審計委員會(huì )的設立只是一個(gè)建議,并沒(méi)有強制要求進(jìn)行,換句話(huà)說(shuō)我國的審計委員會(huì )制度是沒(méi)有法律保障的，更沒(méi)有一個(gè)強制性的關(guān)于審計委員會(huì )的報告制度。2002年設立審計委員會(huì )的上市公司為313家,占當年上市公司總數的26.3%;2003年新增202家,增幅為64.5%,占當年上市公司總數的41.10%;截止2004年12月31日,公布設立審計委員會(huì )的上市公司有633家,比2003年增加了118家,增幅為22.91%,占當年上市公司總數的47.09%，但整體比例仍然不高，并且前期很多上市公司建立審計委員是為了信息傳遞效應，為了表明其公司治理結構的完善而不是真正意義上的為了完善公司的治理結構。目前該制度在我國的應用中還存在著(zhù)很多問(wèn)題。
2.1 審計委員會(huì )獨立性的欠缺
《薩班斯-奧克斯利法案》規定：審計委員會(huì )委員應當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會(huì )成員和審計委員會(huì )成員外,不得從公司中接受任何咨詢(xún)、顧問(wèn)費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。我國《上市公司治理準則》也規定審計委員會(huì )中獨立董事應占多數并擔任召集人。根據郭均英(2007)對上市公司審計委員會(huì )的設立以及其中的獨立董事人數研究表明深市只有25.64%，滬市只有35.48%的上市公司設立有審計委員會(huì ),而且這些公司的審計委員會(huì )中至少有一名獨立董事是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士。這些公司中獨立董事人數占審計委員會(huì )全部成員半數以上的是:深市3.93%，滬市7.26%。另外,深市21.35%，滬市27.82%的公司即使設立有審計委員會(huì ),也沒(méi)有任何人數說(shuō)明。這里的“半數”的含義是指審計委員會(huì )全部成員中,獨立董事占2名以上。結果表明,我國上市公司中只有三成的公司設立有審計委員會(huì ),但是在這些設立審計委員會(huì )的公司中絕大部分公司對其中是否有獨立董事成員不作任何披露,也就是我國上市公司中絕大部分公司的審計委員會(huì )機構形同虛設,根本沒(méi)有起到其實(shí)質(zhì)性的作用。另一方面,我國的獨立董事通常由大股東、董事會(huì )推薦產(chǎn)生,且大都領(lǐng)取一定數額的津貼,個(gè)別公司發(fā)給獨立董事的津貼還相當高,因此,在大多數情況下,獨立董事依附于大股東,獨立性不強,不敢發(fā)表與大股東及內部董事不同的獨立意見(jiàn),未能擔負起保護中小股東利益的責任，從而弱化了審計委員會(huì )的獨立性。 2.2 對審計委員會(huì )成員專(zhuān)業(yè)性規定比較模糊
審計委員會(huì )的建立,可以有效地改善注冊會(huì )計師與上市公司之間的審計關(guān)系。審計委員會(huì )中至少應有一名獨立董事是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士,可更好地與注冊會(huì )計師交流協(xié)調,為注冊會(huì )計師順利開(kāi)展工作營(yíng)造一個(gè)有利的環(huán)境。但我國上市公司治理準則沒(méi)有對審計委員會(huì )的專(zhuān)業(yè)性下一個(gè)嚴格的定義，只是要求具有相關(guān)的財務(wù)知識。目前我國有很多財務(wù)理論界的學(xué)者在上市公司中擔任獨立董事，但其是否具有實(shí)務(wù)操作能力我們不得而知。面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日新月異以及復雜程度的不斷加深，專(zhuān)業(yè)知識也需要不斷更新。即使目前能夠勝任，將來(lái)也未必能夠勝任。所以對審計委員會(huì )成員資格的規定不應該是一個(gè)靜態(tài)的指標，而應該是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷更新的過(guò)程。
3 對解決審計委員會(huì )存在的問(wèn)題的建議
3.1 加強審計委員會(huì )相關(guān)法律法規方面的支持
要使審計委員會(huì )成為一個(gè)有效的組織,必須使審計委員會(huì )成為公司中的強硬派。強硬的基礎在于法律，因此應呼吁決策者加快考慮對審計委員會(huì )的立法工作，在下一輪《公司法》的修訂中明確審計委員會(huì )的職能,強化審計委員會(huì )的權利,為審計委員會(huì )行使職能提供法律的保障和必要的制約，使我國的審計委員會(huì )真的能像AICPA的POB發(fā)布的報告“董事會(huì )、管理當局與審計人員——保護股東利益的聯(lián)盟”中所強調的那樣，加強審計委員會(huì )與注冊會(huì )計師的互動(dòng)，增強公司治理的效果，真的能夠以超然獨立的第三方處理關(guān)于注冊會(huì )計師變更事項，減輕公司管理層對審計人員施加的壓力，提高注冊會(huì )計師的獨立性。
3.2 明確界定審計委員會(huì )獨立性、專(zhuān)業(yè)性以及活躍性的要求
我國《上市公司治理準則》第五十二條規定，審計委員會(huì )成員全部由董事組成，其中獨立董事應占多數并擔任召集人，并至少有一名是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士。會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士如何定義，以前有相關(guān)會(huì )計的教育背景，但沒(méi)有從事會(huì )計方面的工作，是否認為為會(huì )計人士？會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士是理論界人士還是實(shí)務(wù)界人士?會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士能否是非獨立董事？審計委員會(huì )的開(kāi)會(huì )次數？《上市公司治理準則》均沒(méi)有明確界定。在我國上市公司自治能力較差的情況下，這種實(shí)質(zhì)要件的缺乏可能使上市公司審計委員會(huì )的設立和運作缺乏指導，會(huì )使審計委員會(huì )的設立淪為上市公司樹(shù)立良好公司治理形象的工具。因此，我國證券監管機構首先要完善對審計委員會(huì )獨立性、專(zhuān)業(yè)性與活躍性的制度規定。
我國上市公司在設立審計委員會(huì )時(shí)，應盡可能聘請獨立于公司的董事；審計委員會(huì )成員中應有各行業(yè)的專(zhuān)家，尤其是財務(wù)專(zhuān)家及公司管理方面的專(zhuān)家；聘請的董事應是勤勉、盡職盡責的。
參考文獻
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