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論新時(shí)期拓寬國有貿易銀行內部審計領(lǐng)域
[關(guān)鍵詞]內部審計;拓寬;任期審計;專(zhuān)項審計;新思路[摘要]國有貿易銀行內部審計改革的出路是實(shí)行以分支行行長(cháng)任期責任(全面業(yè)務(wù))審計為主、分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計為輔、專(zhuān)項審計為必要補充。國有貿易銀行的內部審計體制改革、新的審計機構下的審計人才結構和業(yè)務(wù)技能、審計操縱的規范性為拓寬國有銀行內部審計提供了保證;而另一方面從加強對國有貿易銀行內部控制、經(jīng)營(yíng)效益治理監視以及發(fā)揮審計工作的直接效果來(lái)說(shuō),拓寬內部審計勢在必行。
隨著(zhù)經(jīng)濟的,國內市場(chǎng)日益開(kāi)放,貿易銀行之間競爭日趨激烈,國有貿易銀行的分支機構遍及全國各地,使得進(jìn)一步加強一級法人觀(guān)念增加了難度。為適應新的形勢,國有貿易銀行按照人民銀行內部審計工作的指導意見(jiàn),對內部審計體制進(jìn)行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監視組織體系。但從運行情況來(lái)看國有貿易銀行的內部審計理念、審計范圍依然沿襲過(guò)往的做法,這很不適應變化了的新形勢。因此隨著(zhù)各貿易銀行內部審計體制改革的不斷深進(jìn),客觀(guān)上要求更新內部審計理念,進(jìn)一步拓寬內部審計領(lǐng)域,即由現在的以分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計為主進(jìn)一步轉變和拓寬為以分支行行長(cháng)任期經(jīng)濟責任(全面業(yè)務(wù))審計為主、分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計為輔、專(zhuān)項審計為必要補充的較為完整的審計領(lǐng)域。
一、拓寬內部審計領(lǐng)域的可能性
。ㄒ唬﹥炔繉徲嬻w制改革為進(jìn)一步拓寬內部審計領(lǐng)域提供了條件條件
首先,各貿易銀行新的組織機構的設置使內部審計變被動(dòng)為主動(dòng)。內部審計體制改革前各審計部分和專(zhuān)(兼)職審計員,均隸屬于本級行治理,對同級的審計基本上都是被動(dòng)的,其主動(dòng)性很小甚至基本沒(méi)有。審計體制改革后,從機構的設置上擺脫了舊體制的束縛,新設置派駐制的審計機構直接隸屬上級行(總行),實(shí)行下審一級,其主動(dòng)性得到了較大程度的進(jìn)步。
其次,審計職員思想上由原來(lái)的消極應付變?yōu)楝F在的積極主動(dòng),同時(shí),審計職員在數目上也在某種程度上保證了轄區內審計任務(wù)的需要。
。ǘ┬碌膶徲嫏C構內的人才結構和知識結構為進(jìn)一步拓寬貿易銀行內部審計領(lǐng)域奠定了堅實(shí)的基礎
從各貿易銀行審計體制改革的具體情況來(lái)看,審計體制改革后的審計職員,來(lái)源主要是或擇優(yōu)選調或是在系統內公然考核后擇優(yōu)選拔出來(lái)的,這些新的審計職員基本上都具備較扎實(shí)的業(yè)務(wù)基礎和較高的專(zhuān)業(yè)水平,整個(gè)內部審計隊伍人才結構和知識結構基本上得到了進(jìn)一步優(yōu)化。
。ㄈ﹥炔繉徲嫴倏v的規范性使內部審計程序進(jìn)一步完善
審計程序是審計工作從開(kāi)始預備到最后終結的先后次序。國有貿易銀行審計體制改革后,內部審計在操縱上得到了進(jìn)一步規范,從審計的預備階段——現場(chǎng)實(shí)施階段——審計報告階段——審計處理階段——審計資料整理階段以及每個(gè)階段中的每一個(gè)先后環(huán)節,新的審計機構和審計職員都進(jìn)行了精心的安排和策劃,使內部審計的程序進(jìn)一步完善,從而大大進(jìn)步了審計效率和審計效果。
二、拓寬內部審計領(lǐng)域的必要性
。ㄒ唬┓种行虚L(cháng)離任經(jīng)濟責任審計的利與弊
分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計的有利方面主要體現在:1、對離任者來(lái)說(shuō),通過(guò)審計,對其在以前一段時(shí)間的任職情況基本上能有一個(gè)客觀(guān)公正的評價(jià);2、對繼任者來(lái)說(shuō),前任的離任經(jīng)濟責任審計能讓其在較短的時(shí)間內對該行的基本情況有一個(gè)初步的了解,使其心中有數;3、對上級行來(lái)說(shuō),可以比較客觀(guān)地了解下屬機構負責人的經(jīng)營(yíng)和治理情況。
固然,分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計有其積極的一面,但從筆者對部分貿易銀行內部審計執行情況來(lái)看,仍存在一定的弊端:1、的分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計仍存在先離后審現象,部分離任負責人上級行已對其有新的任用或安排,因此,審計結果對其不大;2、相當部分的離任經(jīng)濟責任審計無(wú)論對被審人還是被審行來(lái)說(shuō),其重視的程度不高,也直接影響審計效果;3、由于受前幾年粗放經(jīng)營(yíng)大環(huán)境的影響,審計出的部分屬?lài)匈Q易銀行普遍存在的題目,因此得不到被審行和上級行足夠的重視;4、離任經(jīng)濟責任審計后被審行對存在題目整改的積極性不高,其中部分題目已無(wú)法整改;5、內部審計的環(huán)境在相當程度上依然有賴(lài)于審計派出機構所在的分支行,以及其上級行領(lǐng)導的態(tài)度。
綜合以上,筆者以為,分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計有其一定的積極作用,但是,也存在一定的弊端,在新形勢下,以此項審計為主已不能完全適應貿易銀行改革發(fā)展的需要,應盡快過(guò)渡到分支行行長(cháng)任期經(jīng)濟責任審計為主。
。ǘ┤鎸(shí)施分支行行長(cháng)任期經(jīng)濟責任審計的重要作用
第一,有利于進(jìn)一步加強內控治理,進(jìn)步控制的有效性。加強分支行的內控治理,是為了實(shí)現內部控制的目標,確保實(shí)現國有貿易銀行的一級法人治理結構,確保內部控制制度的有效執行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強金融機構內部控制的指導原則》,國有貿易銀行都針對性地制定了該《指導原則》的實(shí)施意見(jiàn),確定了國有貿易銀行內部控制目標和工作重點(diǎn)。通過(guò)對分支行行長(cháng)任職期間的內控治理審計,對其內部控制制度執行情況進(jìn)行檢查評價(jià),找出其中的不足和存在的題目,有利于各行進(jìn)一步加強內控治理,從而進(jìn)步其控制的有效性,以達到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,保證各項業(yè)務(wù)穩健運行的目的。
第二,有利于進(jìn)一步加強經(jīng)營(yíng)治理,進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平和經(jīng)濟效益。通過(guò)對分支行行長(cháng)任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規范性、資金使用的效益性、資產(chǎn)的安全性和各項經(jīng)營(yíng)指標完成情況及其真實(shí)性等進(jìn)行全面審計,對其取得的工作成績(jì)應給予充分的肯定,好的做法及先進(jìn)經(jīng)驗應給予積極的推廣。同時(shí),指出其存在的題目使在任行長(cháng)今后有針對性地開(kāi)展工作,促使其工作的積極性和主動(dòng)性得到進(jìn)一步的進(jìn)步,以便加強經(jīng)營(yíng)治理,進(jìn)步自己的經(jīng)營(yíng)治理水平和貿易銀行的經(jīng)濟效益,充分發(fā)揮內部審計為基層行服務(wù)的功能,全面進(jìn)步貿易銀行基層行的經(jīng)營(yíng)治理水平,為進(jìn)步貿易銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮內部審計應有的作用。
第三,有利于促使在任行長(cháng)對審計出來(lái)的題目加大整改力度。內部審計的效果之一就是對存在的題目進(jìn)行整改,而多數被審行對分支行行長(cháng)離任經(jīng)濟責任審計中審查出題目的整改力度不大甚至很小,其主要原因是后任行長(cháng)以為存在的題目屬于前任遺留題目,與自己關(guān)系不大,因此,其整改的積極性不高。另一方面,由于題目的整改要花費時(shí)間和精力,而后任者又不愿過(guò)多地把時(shí)間和精力花在對前征遺留題目的整改上。然而,分支行行長(cháng)的任期經(jīng)濟責任審計則大不一樣,審計出屬于自己在任期間工作上存在的題目,其對題目的整改會(huì )更加重視,力度也會(huì )明顯加大。
第四,有利于上級行、被審計的行長(cháng)及其員工對其治理水平和組織能力等有一個(gè)較全面的熟悉。無(wú)論是上級行、員工甚至是在任行長(cháng)自己對其治理水平和組織能力等的熟悉并非全面,有時(shí)甚至是片面的。只有通過(guò)任期內全面業(yè)務(wù)審計,對其取得的成績(jì)、存在的題目進(jìn)行分析后,才能對其在任期內的經(jīng)營(yíng)治理等進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)。
。ㄈ┻m當開(kāi)展專(zhuān)項審計是貿易銀行內部審計中不可缺少的重要組成部分
不論是離任經(jīng)濟責任審計,還是任期經(jīng)濟責任審計,由于審計的范圍較大,客觀(guān)上較難對每一個(gè)方面的題目進(jìn)行深進(jìn)細致地審查,因此,還存在一定的不足和漏洞,甚至在某些環(huán)節上會(huì )給國有貿易銀行帶來(lái)風(fēng)險。而專(zhuān)項審計的范圍相對較窄,能夠對每一個(gè)細節審查得都比較深進(jìn),從中發(fā)現在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及治理方面存在的具體操縱上的不足的地方,以便進(jìn)一步進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平。
當然,專(zhuān)項審計的也較多,各貿易銀行的資產(chǎn)負債表中有不少項目(或科目)都可以進(jìn)行專(zhuān)項審計,上級行治理者可以根據需要安排一定的專(zhuān)項審計內容,如固定資產(chǎn)、待處理償債物、不良貸款、往來(lái)類(lèi)業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)收進(jìn)、營(yíng)業(yè)支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價(jià)單證等的專(zhuān)項審計就非常重要,也很有必要。
三、拓寬內部審計領(lǐng)域的新思路
。ㄒ唬(shù)立審計工作以人為本的意識
作為國有貿易銀行內部審計的主體——內部審計工作者是開(kāi)展審計工作最直接、最有價(jià)值、最具持續的資源。為適應拓寬國有貿易銀行內部審計領(lǐng)域的新形勢,審計隊伍建設要從長(cháng)遠觀(guān)點(diǎn)出發(fā),立足于未來(lái),牢固樹(shù)立以人為本的意識,遵循人力資源開(kāi)發(fā)使用的,公道開(kāi)發(fā)、配置和使用審計人力資源,以人才的高質(zhì)量來(lái)保障內部審計工作高效優(yōu)質(zhì),以人才相對穩定和不斷充實(shí)來(lái)保持國有貿易銀行內部審計工作可持續發(fā)展。
第一,公道配置審計人才。隨著(zhù)國有貿易銀行新的內部審計體制改革的推進(jìn),審計監視職能的加強,審計隊伍所面臨的審計氣力不足與審計任務(wù)繁重的矛盾、審計職責與審計風(fēng)險的矛盾、審計職員的日常審計工作與不斷更新知識的矛盾、審計干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來(lái)越突出。要解決這些矛盾,就必須公道地配置審計職員。一要因地制宜、實(shí)事求是,根據審計人力資源總的現狀,科學(xué)地安排審計項目計劃,并公道安排審計進(jìn)度;二是量才使用、公道調配,結合個(gè)人專(zhuān)長(cháng)公道安排工作崗位;三要打破常規、優(yōu)化組合,加大人才的崗位交流力度,并實(shí)現職員的動(dòng)態(tài)治理;四是創(chuàng )造公平競爭的氛圍,讓尖端審計人才脫穎而出并委以重任;五要加強協(xié)作、上風(fēng)互補、實(shí)行全行系統內內部審計聯(lián)動(dòng);六要區別對待不同層次審計人才的培訓。
第二,加快審計人才開(kāi)發(fā)。人才開(kāi)發(fā)是貿易銀行內部審計工作發(fā)展的推動(dòng)器。無(wú)論是內部審計質(zhì)量的進(jìn)步,還是內部審計作用的有效發(fā)揮、監視職能的履行、內部審計隊伍形象的樹(shù)立,都取決于內部審計人才的開(kāi)發(fā)。因此要把人才開(kāi)發(fā)納進(jìn)長(cháng)遠發(fā)展規劃,建立健全發(fā)現人才,挖掘人才,評價(jià)人才的激勵機制,努力造就一支以各貿易銀行內部審計專(zhuān)家為核心、專(zhuān)業(yè)結構公道、適應知識的優(yōu)秀內部審計隊伍。
第三,注重內部審計人才培養。人才培養不僅有外在的動(dòng)力源,同時(shí)也有內在的動(dòng)力源。這就是為什么有人稱(chēng)“人才的培訓就是一種福利”,人才培養是各項事業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力。對于審計隊伍的建設,可以采取的方式有人才的引進(jìn)、崗位交流,但更重要的是要著(zhù)眼于內部潛力的發(fā)掘,努力在現有的審計人才“存量”優(yōu)化上下功夫。在實(shí)務(wù)上要大力夸大培養復合型人才無(wú)可厚非,但同時(shí)也要留意專(zhuān)業(yè)性人才的培養,道理很簡(jiǎn)單,由于這個(gè)是信息爆炸的社會(huì ),是分工合作的時(shí)代。在上要加強內部審計理論的,特別是要加強對非現場(chǎng)審計理論的研究探討。
。ǘ┨岢约夹g(shù)主導審計
第一順應業(yè)務(wù)化、化發(fā)展的需要加快相關(guān)審計軟件的研究開(kāi)發(fā)與運用,減少人力本錢(qián)。
第二借助信息技術(shù)異地獲取報表、財務(wù)報表,縮短時(shí)空。
第三建立以抽樣審計為代表的現代審計技術(shù),降低內部審計本錢(qián)同時(shí)大大減少內部審計風(fēng)險度。
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