煙草行業(yè)電算化內部審計狀況的調查與分析

由于資金和人才方面的上風(fēng)，煙草行業(yè)在我國屬于電算化開(kāi)展的時(shí)間較早、面較廣的一個(gè)行業(yè)。占有關(guān)資料顯示，煙草行業(yè)中除了少數基層煙葉收購站以外，幾乎所有的單位都開(kāi)展了不同層次的會(huì )計電算化。隨著(zhù)會(huì )計電算化的開(kāi)展和深進(jìn)，出現了有別于手工系統下的系統控制、人機控制、數據等系列新概念、新事物，這一切都給充當監視者角色的內部審計職員帶來(lái)了新的困難，迫使他們想方想法盡快進(jìn)步自己的業(yè)務(wù)水平，從而能熟悉并解決新。

　　為了正確摸清全國煙草行業(yè)電算化內部審計狀況，以便促進(jìn)這一項培訓工作更好地開(kāi)展，大學(xué)商學(xué)院會(huì )計學(xué)系在認真組織教學(xué)，妥善安排學(xué)員生活的條件下，開(kāi)展了煙草行業(yè)電算化內部審計狀況調查。這次調查采用開(kāi)座談會(huì )和問(wèn)卷等形式，共發(fā)出調查問(wèn)卷180份，收回120份，其中有效問(wèn)卷74份（調查表中所列項目填列齊全方為有效問(wèn)卷）。調查的對象為煙草行業(yè)來(lái)參加培訓的各單位內部審計職員，這些職員大多數具有專(zhuān)科以上文憑或具有低級以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)，且正在從事會(huì )計或內部審計實(shí)際工作，有較高的思想覺(jué)悟和判定能力，因此，這次調查形成的資料應是真實(shí)的、可信的（調查時(shí)，采用的是無(wú)記名問(wèn)卷形式，可能在統計時(shí)，出現同一單位問(wèn)卷重復統計的情況；但同一單位多人參加培訓情況極少，所以，重復統計并不足以資料的真實(shí)性），基本上反映了煙草行業(yè)電算化內部審計的狀況。

　　一、電算化內部審計基本狀況

　　1.會(huì )計電算化普及程度高，對開(kāi)展電算化內部審計的要求迫切

　　在收到的74份有效問(wèn)卷中，標明單位未開(kāi)展會(huì )計電算化的只有6家，占被調查總數的比例不到10％，而單位開(kāi)展會(huì )計電算化的有68家，所占比例超過(guò)了90％。在68家開(kāi)展會(huì )計電算化的單位中，有54家單位的電算化會(huì )計信息系統為完整的系統，即開(kāi)展了以帳、表系統為中心的，包括固定資產(chǎn)、庫存商品、工資、銷(xiāo)售等子系統在內會(huì )計核算系統。相比之下，這些指標遠遠超過(guò)全國同類(lèi)指標的均勻數，可見(jiàn)煙草行業(yè)會(huì )計電算化開(kāi)展的普及程度高、層次也高。

　　單位開(kāi)展會(huì )計電算化以后，打破了原有的數據收集、輸進(jìn)、處理、輸出的傳統理念，使內部審計職員愈發(fā)覺(jué)得有必要對包括會(huì )計電算化系統在內整個(gè)會(huì )計電算化工作開(kāi)展審計。同時(shí)，順應，探索廣泛使用機作為輔助手段的新型審計模式也被提到議事日程上來(lái)。

　　2.電算化審計手段還是以手工為主

　　上海財經(jīng)大學(xué)袁樹(shù)民教授以為，假如審計的對象為電算化會(huì )計信息系統，盡管審計的手段是手工的，也可稱(chēng)為電算化審計。據此觀(guān)點(diǎn)，我國煙草行業(yè)已開(kāi)展了電算化內部審計，只不過(guò)在已開(kāi)展的電算化內部審計中，以手工審計為主（即先由計算機打印出有關(guān)會(huì )計資料，然后審計職員對此紙質(zhì)形式的會(huì )計資料進(jìn)行審計）。調查資料顯示，具體審計時(shí)，審計手段為手工的有54家，占72.9％，而使用計算機作為輔助手段進(jìn)行查詢(xún)、函證、統計、天生隨機數表等的只有17家，占23％，真正意義上利用計算機技術(shù)進(jìn)行審計軟件的設計與使用嘗試或使用了審計軟件的只有3家，僅占5％。

　　3.機構設置不很規范，內部審計職員少，素質(zhì)有待進(jìn)一步進(jìn)步

　　在實(shí)際經(jīng)濟生活中，保證審計公正性的條件是審計必須具有獨立性。就內部審計而言，獨立性主要是指內部審計機構應獨立設置，內部審計職員在有關(guān)單位負責人直接領(lǐng)導下工作，審計職員對單位領(lǐng)導負責人和負責。通過(guò)調查，我們發(fā)現在74份問(wèn)卷中，有63家會(huì )計機構和審計機構是分立的，另有11家會(huì )計機構和審計機構是合署的，更有甚者，有的單位的內部審計工作干脆由會(huì )計職員兼任，這種機構設置違反了審計的獨立性原則，很難保證審計的公正性，是不規范的。

　　煙草行業(yè)內部審計機構設置存在著(zhù)不很規范題目的同時(shí)，職員配置也不同程度地呈現過(guò)少的特征。據表一顯示，在被調查的74家單位中，內部審計機構職員數目在6～10人之間的有4家，在11～15人之間的僅有1家，15人以上的無(wú)，5人以下的有69家，其中：3人以下的，49家，只有1人的，則占11家。

　　在為數未幾的內部審計職員中，能熟練使用計算機的僅有7人，而大多數內部審計職員只對計算機知識有所了解或沒(méi)有接觸過(guò)。隨著(zhù)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì )計電算化的日益，內部審計職員的工作量、工作難度越來(lái)越大，對內部審計職員素質(zhì)中技術(shù)含量要求也有所進(jìn)步。據調查資料，目前，我國煙草行業(yè)的內部審計職員狀況，無(wú)論從數目上，還是從素質(zhì)上都不能滿(mǎn)足電算化內部審計工作的要求，有待進(jìn)一步改善。

　　4.實(shí)施審計的難度大，審計范圍狹小

　　由于受人力及人的素質(zhì)的影響和缺乏電算化方式下審計的指導，更由于領(lǐng)導重視不夠等其他原因，煙草行業(yè)電算化內部審計在實(shí)施時(shí)的難度比較大，很難達到預定的目的。另外，在被調查的74家單位中，只對違規違紀、計劃完成情況等事后事項進(jìn)行審計的就占66家，而很少有對供、產(chǎn)、銷(xiāo)等等環(huán)節及事前、事中事項進(jìn)行審計，審計范圍顯得狹小。

　　二、原因分析

　　從以上煙草行業(yè)電算化內部審計基本狀況分析可知，煙草行業(yè)電算化內部審計工作開(kāi)展的情況應該說(shuō)不盡人意，與工作的要求和領(lǐng)導、群眾的�？从幸欢ǖ牟罹�。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

　　1.領(lǐng)導重視不夠，是焦點(diǎn)題目

　　領(lǐng)導重視不夠，是指單位領(lǐng)導對電算化內部審計的重要性和作用熟悉不夠或熟悉不全面，從而對電算化內部審計機構、職員和工作輕而視之，沒(méi)有把內部審計工作放在應有的位置，甚至讓內部審計機構形同虛設。這一方面很難調動(dòng)電算化內部審計職員工作的積極性，另一方面，也讓內部審計工作難以開(kāi)展，即便開(kāi)展了，審計的結論和審計報告也缺乏權威性，無(wú)人理睬，這事實(shí)上即是為單位的一些不公道、不正當的行為撐開(kāi)了一把“保護傘”。在這次調查中，以為單位領(lǐng)導對電算化內部審計工作非常重視的僅有16人，而以為領(lǐng)導態(tài)度一般、不重視的則分別有49人和9人，由此可見(jiàn)，單位領(lǐng)導重視不夠是導致電算化內部審計工作不力的焦點(diǎn)題目。

　　2.會(huì )計職員配合不夠，是不可忽視的因素

　　不管從理論上還是從實(shí)際上講，電算化內部審計的主要對象應是會(huì )計職員及其從事的工作和工作的結果（指會(huì )計資料），這就需要會(huì )計職員在審計職員實(shí)施審計時(shí)加以配合。通過(guò)調查和問(wèn)卷分析，我們以為在煙草行業(yè)電算化內部審計工作中，會(huì )計職員配合不夠，阻撓審計甚至惡意篡改數據的現象仍有發(fā)生，這無(wú)疑地給內部審計工作增添了很大的麻煩。在74份有效問(wèn)卷中，以為審計時(shí)會(huì )計職員比較配合（或主動(dòng)配合）的只有11人，所占比例不到20％，而以為會(huì )計職員一般配合（或被動(dòng)配合）、肆意阻撓的則分別有58人、5人，所占比例分別為78％、7％�？梢�(jiàn)電算化內部審計工作開(kāi)展難度大、績(jì)效不明顯，會(huì )計職員不配合是不可忽視的因素。

　　3.內部審計職員素質(zhì)低，是重要原因

　　內部審計職員素質(zhì)低，是相對職員的素質(zhì)和技術(shù)而言的，主要指煙草行業(yè)中某些單位的電算化內部審計職員缺乏業(yè)務(wù)知識，尤其缺乏電算化審計所必須的機知識、軟件知識等。職員素質(zhì)低，就使得內部審計職員很難開(kāi)展好針對電算化會(huì )計信息系統的審計，即便勉為其難，也很難作出正確的評價(jià)和判定，更談不上對經(jīng)營(yíng)治理提出公道化建議。表2為煙草行業(yè)電算化內部審計職員素質(zhì)測算表，表中職員素質(zhì)峰值越大，素質(zhì)越高，工作績(jì)效或完成工作的可能性越大。從表中，我們不丟臉出煙草行業(yè)電算化內部審計職員素質(zhì)狀況令人堪憂(yōu)。

　　4.缺乏指導，也是值得留意的方面

　　，關(guān)于電算化審計的理論與，在我國尚處于階段，很多方面還很不成熟。至于煙草行業(yè)的電算化審計，理應結合煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構建有煙草行業(yè)特色或符合煙草行業(yè)審計實(shí)際的審計理論與方法，包括電算化內部審計工作在內的所有審計工作都應在這些理論的指導下進(jìn)行。但由于我國電算化審計理論的建設性特征，煙草行業(yè)電算化審計理論尚屬空缺。

　　馬克思主義以為，理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導實(shí)踐。由于沒(méi)有成熟理論的指導，煙草行業(yè)的電算化內部審計工作在一定程度上呈現盲動(dòng)性、無(wú)序性和低效任性的特征。

　　三、適用的對策

　　1.加大宣傳力度，引起領(lǐng)導的廣泛重視和群眾的普遍認同

　　關(guān)于電算化內部審計的重要性和作用，領(lǐng)導和群眾在某些方面可能熟悉不全面或熟悉上有所偏差，這就需要加大宣傳力度。通過(guò)廣泛的宣傳，一方面可讓煙草行業(yè)的各級領(lǐng)導轉變觀(guān)念，真正關(guān)心并重視電算化內部審計工作；另一方面也讓包括會(huì )計職員在內的廣大群眾進(jìn)步熟悉，以致于在實(shí)際工作中，理解并主動(dòng)配合電算化內部審計職員的工作。今后，宣傳工作的重點(diǎn)應放在新《會(huì )計法》上。通過(guò)新《會(huì )計法》精神的進(jìn)一步宣傳、與領(lǐng)會(huì )，讓領(lǐng)導和會(huì )計職員對各自的權利、義務(wù)和責任有更清楚、透徹的理解，使他們學(xué)法、遵法、維***律的自覺(jué)性大大加強。

　　2.加強職員培訓，全面進(jìn)步電算化內部審計職員的素質(zhì)

　　面對新技術(shù)的挑戰，只有全面進(jìn)步電算化內部審計職員的素質(zhì)，才能滿(mǎn)足工作的需要。進(jìn)步電算化內部審計職員素質(zhì)的途徑有兩條：一是通過(guò)自主學(xué)習，二是通過(guò)職員培訓�？紤]到電算化內部審計職員工作的特點(diǎn)，自主學(xué)習很難有時(shí)間保證，另外，個(gè)體的學(xué)習難度大、進(jìn)步慢、周期長(cháng)，所以，相比之下，職員培訓是條見(jiàn)效快、投資少、周期短的有效途徑。

　　今后，煙草行業(yè)電算化內部審計職員的培訓，應統籌規劃，公道安排，并努力向高層次、高水準邁進(jìn)。具體地說(shuō)，首先，要對審計職員的素質(zhì)進(jìn)行徹底摸排，對急需培訓的職員和培訓作出公道計劃和安排；然后，對急需培訓的素質(zhì)不高的審計職員，可安排參加普及和進(jìn)步知識的培訓，培訓的重點(diǎn)放在計算機、財務(wù)軟件、審計等的基礎知識上，培訓的任務(wù)可由有較高水準師資隊伍的高等院校來(lái)承擔。目前，大學(xué)商學(xué)院承擔的培訓便是此類(lèi)培訓。對于那些已熟練把握了計算機技術(shù)的有較高素質(zhì)的審計職員，所進(jìn)行培訓的內容應重點(diǎn)放在財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)、審計軟件開(kāi)發(fā)、審計理論與方法研究上，只有這樣，才能培養出煙草行業(yè)高層次、高水準的電算化內部審計職員。目前，我國煙草行業(yè)的此類(lèi)培訓尚未開(kāi)展，若開(kāi)展起來(lái)，培訓的難度較大，對培訓教師的要求較高，所以，此類(lèi)培訓任務(wù)宜由高水平、科研能力強的高等院校來(lái)承擔，方能達到目的。

　　3.加強理論研究

　　沒(méi)有好的理論的指導，就不可能有有效的活動(dòng)�？紤]到目前煙草行業(yè)電算化內部審計工作的盲動(dòng)性、無(wú)序性等特征，加強理論研究，尤其是電算化內部審計理論的研究，成為當務(wù)之急。今后，煙草行業(yè)電算化內部審計理論的研究應鑒戒國外的先進(jìn)經(jīng)驗和理論，立足本行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)放在解決已有的實(shí)際上。只有這樣，理論才能在實(shí)踐中得以檢驗和，理論研究才具有較強的實(shí)效性。

【煙草行業(yè)電算化內部審計狀況的調查與分析】相關(guān)文章：

被審計單位內部審計的研究分析論文11-23

內部審計外部化實(shí)現途徑分析03-27

國有林場(chǎng)的內部審計分析論文11-10

構筑電算化下內部審計監視新模式02-27

基于公司治理的內部審計功能分析03-24

基于內部審計的定位分析與職能拓展對策12-06

民營(yíng)企業(yè)內部審計問(wèn)題分析02-19

企業(yè)內部控制審計分析與研究03-28

內部審計淺談03-29