中美商業(yè)銀行內部審計比較分析

【摘要】 本文比較、分析了中美商業(yè)銀行的內部審計獨立性和審計價(jià)值，發(fā)現：美國商業(yè)銀行內部審計機構直接對董事會(huì )（審計委員會(huì )）負責并報告工作，審計機構的人事和預算權皆由審計委員會(huì )掌控，其獨立性和權威性較強；美國商業(yè)銀行內部審計以風(fēng)險控制為工作重點(diǎn)，建立了一套以銀行風(fēng)險為導向的內部審計運作體系，以風(fēng)險為導向的審計運作體系包括以流程為核心的全過(guò)程監督體系和以風(fēng)險等級為中心的全方位評價(jià)體系。而我國商業(yè)銀行在內部審計獨立性和審計價(jià)值方面均存在差距。由此，筆者提出借鑒美國商業(yè)銀行內部審計先進(jìn)經(jīng)驗，推進(jìn)我國商業(yè)銀行內部審計改革的思路和對策。
　　【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行；內部審計；國際比較
　　
　　由于商業(yè)銀行內部審計在銀行經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要的地位，它既是銀行內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要手段，因此，人們把商業(yè)銀行內部審計當作“企業(yè)良心”，當作維護企業(yè)道德文化的最后一道防線(xiàn)。
　　
　　一、中美商業(yè)銀行內部審計獨立性比較分析
　　
　�。ㄒ唬┟绹�商業(yè)銀行內部審計的獨立性
　　美國商業(yè)銀行內部審計的獨立性較高。獨立性是審計的靈魂和本質(zhì)特征，也是內部審計機構和內部審計人員權威性的前提和保障。提高內部審計獨立性有利于降低銀行系統的風(fēng)險，提高銀行系統的健全性。美國對內部審計部門(mén)的作用定位很高。美國內部審計協(xié)會(huì )（Institute of Internal Additions）是包括商業(yè)銀行在內的所有公司內部審計規范的權威制定者，已制定的規范里明確規定各銀行要設立獨立的審計部門(mén)，直接對董事會(huì )負責，對銀行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監督，保障股東的利益。在美國，任何一家銀行的董事會(huì )里必不可少的委員會(huì )就是審計委員會(huì )，該委員會(huì )的委員都是銀行高層管理人員以外的股東，這是銀行審計部門(mén)的最高決策機構。各行的審計部門(mén)向總行審計部門(mén)報告工作，總行審計部門(mén)直接對審計委員會(huì )負責并報告工作。審計部門(mén)的年度經(jīng)營(yíng)預算、年度工作計劃和季度審計工作的評價(jià)等，都由審計委員會(huì )作最后決定。在這種垂直管理的組織體系中，審計機構利益與被審計部門(mén)完全脫鉤，審計事項決策不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內部監督控制機構具有較高的獨立性和權威性。
　　以美國花旗銀行為例�；ㄆ煦y行審計委員會(huì )有3名董事會(huì )成員，且這3位委員均滿(mǎn)足紐約證券交易中心和其他法律、規定對其獨立、經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)的要求。其中一名成員是被國家證監局認可的財務(wù)專(zhuān)家。審計委員會(huì )主席和委員會(huì )成員是由人事委員會(huì )和監管委員會(huì )推薦，董事會(huì )任命的。委員會(huì )下面建立了總部一級的內部審計組織，直接對轄內銀行實(shí)施內部審計監督。首席審計官為公司高級副總裁，直接向全行最高權力機構董事會(huì )（審計委員會(huì )）負責并報告工作。全球范圍內設立了數個(gè)審計中心，各審計中心與各地分行沒(méi)有任何隸屬關(guān)系，而是根據總部統一指令，負責本行全球業(yè)務(wù)審計及內部管理狀況審計。各審計中心的經(jīng)費統一列入總部預算。在這種垂直管理的組織體系中，內部審計機構與商業(yè)審計單位沒(méi)有任何瓜葛，其獨立性甚至高于獨立會(huì )計師事務(wù)所。
　　 （二）中國商業(yè)銀行內部稽核的獨立性
　　中國商業(yè)銀行目前尚未真正實(shí)現內部稽核（內部審計）的獨立性。目前，我國現行的商業(yè)銀行稽核體制是：總行設立稽核部，主管全行稽核工作。各地區分行設立稽核處，作為基層稽核單位，負責轄內的稽核工作。在這種組織結構中，分行稽核部門(mén)及其負責人直接向分行行長(cháng)負責報告，很難實(shí)現分行稽核部門(mén)的獨立性和權威性。這種體制主要存在以下幾方面的弊端：
　　1.分行稽核人員的編制、人事調配、工資福利待遇均由稽核所在分行管理，使得稽核工作人員往往處于“兩難”境地，無(wú)法對分行經(jīng)營(yíng)管理層決策的事項和敏感性問(wèn)題的合規性、合法性和效益性進(jìn)行稽核，無(wú)法有效規避審計風(fēng)險，影響了稽核職能的充分發(fā)揮。
　　2.各分行設置的稽核部門(mén)單純是作為所在分行下設的一個(gè)管理部門(mén)，接受本級行長(cháng)的領(lǐng)導，按照分行的整體工作部署開(kāi)展工作，不能充分體現對同級的內部管理機構的監督職能。
　　3.由于受到總行對分行“內控管理、風(fēng)險控制”等方面的考核，考核結果必然牽涉分行領(lǐng)導個(gè)人或者單位集體的利益。而“內控管理、風(fēng)險控制”的考核依據恰是稽核檢查所反映的問(wèn)題，由于局部利益，分行往往會(huì )以直接管理者的身份對稽核工作進(jìn)行指導，造成稽核上報信息失真。由于組織獨立性和人事獨立性的缺乏，致使國內商業(yè)銀行內控監督的主要執行者——分行稽核部門(mén)只是應付上級稽核和外部審計，“上級監督不到，同級監督不了，下級不敢監督”的現象在銀行界普遍存在，稽核部門(mén)處于“看起來(lái)重要，說(shuō)起來(lái)可要可不要，做起來(lái)不要”的尷尬地位，毫無(wú)獨立性和權威性可言。
　　以中國銀行為例，中國銀行于1983年首次設立內部稽核職能，但該職能長(cháng)期設置在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)內，直至2005年發(fā)生黑龍江哈爾濱市河松街支行票據詐騙案后（涉案10億元人民幣），中國銀行才將內部稽核系統從業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)中分立處理，以鞏固內部控制系統。為了配合上市需要，2006年中國銀行對內部稽核體系進(jìn)行了進(jìn)一步調整。目前，中國銀行內部稽核體系如下：中國銀行董事會(huì )下設稽核委員會(huì )，稽核委員會(huì )由5名董事組成，其中獨立董事人數在1/2以上，主席由獨立董事?lián)�任。委員人選由人事和薪酬委員會(huì )提名，主席人選由董事長(cháng)提名，董事會(huì )批準�；�核委員會(huì )下設總稽核，總稽核負責整體總部稽核職能，在職能上向董事會(huì )及其稽核委員會(huì )負責報告工作，在行政上長(cháng)期以來(lái)向行長(cháng)負責報告工作�？傂袃炔炕�核部門(mén)主要負責檢查總行和境內一級分行、海外分行和子公司。同時(shí)，管理、指導和協(xié)調境內一級分行和海外分行內部稽核部門(mén)開(kāi)展內部稽核職能。分行內部稽核部門(mén)主要負責檢查分行和轄內分支機構。
　　從形式上看，中國商業(yè)銀行與美國商業(yè)銀行的內部稽核體系設計頗具相似之處，但實(shí)質(zhì)上卻有天壤之別：中國商業(yè)銀行內部稽核部門(mén)在行政上向同級行行長(cháng)負責報告工作，使得內部稽核工作無(wú)法觸及本行管理層，也就不能對本行重大事項及領(lǐng)導決策進(jìn)行有效的監督；分行稽核部門(mén)和稽核人員列入分行編制，分行稽核人員的工資、獎金及晉級等與分行考核評定結果直接掛鉤，參與分行部門(mén)內的考核。由于稽核工作的特殊性，往往會(huì )出現稽核工作做得越多、發(fā)現的問(wèn)題越多、業(yè)務(wù)部門(mén)給稽核部門(mén)考評分數打得越低的現象，嚴重影響了分行稽核人員的工作積極性，不能真正貫徹稽核超脫業(yè)務(wù)之外的原則。沒(méi)有自主的人事和預算權，內部稽核部門(mén)成了“聾子的耳朵——擺設”。
　　從西方發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)驗看，內部審計作為實(shí)現內部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。
　　
　　二、中美商業(yè)銀行內部審計價(jià)值比較分析
　　
　�。ㄒ唬┟绹�商業(yè)銀行內部審計重點(diǎn)
　　美國商業(yè)銀行內部審計的工作重點(diǎn)是風(fēng)險的防范與監控。以風(fēng)險為導向的審計體系既重事后監督，又重事前控制；既重事后復核，又重風(fēng)險稽核；既重部門(mén)稽核，又重過(guò)程復核。例如，花旗銀行重點(diǎn)對以下8方面可能存在的風(fēng)險進(jìn)行審計：1.戰略風(fēng)險；2.網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險；3.政治風(fēng)險；4.信用風(fēng)險；5.市場(chǎng)風(fēng)險；6.操作風(fēng)險；7.用人風(fēng)險；8.法律風(fēng)險。這8方面的內容涵蓋了商業(yè)銀行內控管理及業(yè)務(wù)流程的大多數環(huán)節，既對人，也對事；既含有事前監督，又有事后檢查，審計面寬，審計價(jià)值高，較好地起到了防范風(fēng)險的作用。
　�。ǘ�）中國商業(yè)銀行內部稽核重點(diǎn)
　　目前，國內商業(yè)銀行的稽核重點(diǎn)為“合規性”稽核，尚未形成以銀行風(fēng)險為導向的審計體系，審計價(jià)值不高。20世紀90年代后，中國銀行業(yè)引入了“風(fēng)險”和“控制”的概念，但整個(gè)銀行業(yè)的內外稽核系統成長(cháng)緩慢，長(cháng)期以來(lái)得不到充分的重視。多年來(lái)，稽核內容狹窄，難以提供有重要價(jià)值的審計信息，這主要由以下兩個(gè)方面造成：1.國內商業(yè)銀行的稽核工作滿(mǎn)足于圍繞報表、賬簿、憑證及規章制度，通過(guò)查賬、算賬、找問(wèn)題、提建議來(lái)核查是否有違章、違規、違紀及所造成的影響和損失，未能從單純的發(fā)現問(wèn)題、查出問(wèn)題轉移到防范風(fēng)險上來(lái)。2.重部門(mén)稽核而非過(guò)程稽核。目前，我國商業(yè)銀行未形成以業(yè)務(wù)流程為導向的過(guò)程稽核。按照現代商業(yè)銀行內部控制的要求，一項業(yè)務(wù)的完成不允許由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)包攬，因此，稽核最終的目的應該是通過(guò)檢查整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，對其內部控制作出評價(jià)以達到防范風(fēng)險的效果。但是目前商業(yè)銀行的內部稽核著(zhù)重從部門(mén)稽核角度切入工作，而不是從稽核業(yè)務(wù)流程角度切入。三、改進(jìn)我國商業(yè)銀行內部審計工作的建議
　　
　�。ㄒ唬┰O置合理的內部審計組織結構，充分發(fā)揮審計的“獨立性”、“權威性”和“有效性”
　　我國商業(yè)銀行可以借鑒國際經(jīng)驗，對內部審計的組織結構作如下調整：1.在管理體制問(wèn)題上，垂直管理審計系統，直接向董事會(huì )負責。借鑒國外先進(jìn)銀行內部審計體制架構，按現代企業(yè)和公司治理的要求，建立“總行稽核總部——派駐分行稽核專(zhuān)員辦公室”的兩級稽核組織架構，建立隸屬于總行稽核總部、直接垂直管理的行政管理體系，兩級稽核機構均代表總行行使檢查監督權力�；�核部門(mén)實(shí)行由監事會(huì )直接領(lǐng)導、稽核事項直接向監事長(cháng)匯報機制的兩級稽核體制框架，強調一級管理職能，突出一級業(yè)務(wù)職能；2.在決策人事編制問(wèn)題和資金運轉問(wèn)題上，稽核人員編制歸總行，工資和福利待遇等由總行統一管理，擺脫人事編制、經(jīng)濟利益等羈絆，從根本上解決行政權力對稽核體制的干擾，使稽核人員的創(chuàng )造性得到充分的發(fā)揮，更有效地保證稽核結果的客觀(guān)、公正。
　�。ǘ�）建立以風(fēng)險為導向的內部審計運作體系
　　順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，商業(yè)銀行內部審計的職能應從單純檢查型向監督控制型轉變，充分體現公司治理的目標。而隨著(zhù)風(fēng)險導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的職能也應全面拓展，由內部控制發(fā)展為有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構，即商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展方向應是風(fēng)險導向內部審計。
　　以風(fēng)險為導向的內部審計運作體系包括以流程為核心的全過(guò)程監督體系和以風(fēng)險等級為中心的全方位評價(jià)體系。以流程為核心的監督體系是將審計范圍擴大到事前防范、事中控制和事后審計的全過(guò)程。以風(fēng)險等級為中心的評價(jià)系統通過(guò)設立風(fēng)險控制指標體系，對所轄分支機構的內部風(fēng)險進(jìn)行全面檢測；結合對所轄機構的審計和再審計出現的情況，對其風(fēng)險狀況進(jìn)行評估；按照風(fēng)險狀況的不同，劃分不同的等級，進(jìn)行差別化的管理。對風(fēng)險級別低、內部控制狀況較好、管理水平高的，只進(jìn)行一般性的常規審計；對風(fēng)險級別高、內部控制狀況較差、管理水平低的，加大審計的頻率。在非現場(chǎng)審計的基礎上，對其經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)、會(huì )計、信貸等進(jìn)行專(zhuān)項現場(chǎng)審計，在突出風(fēng)險審計的同時(shí)，輔之以流動(dòng)性、安全性、內部管理、離任等審計內容，以確保審計工作的質(zhì)量。
　　 （三）加強內部審計人員隊伍建設
　　 商業(yè)銀行內部審計人員活動(dòng)于本企業(yè)，不僅熟悉企業(yè)的運營(yíng)狀況、財務(wù)會(huì )計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售等活動(dòng)，容易發(fā)現問(wèn)題，并有能力參與評估企業(yè)存在的風(fēng)險。因此，商業(yè)銀行應確保銀行擁有與其規模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計能力，改變內審部門(mén)屬于后臺部門(mén)的觀(guān)念，將優(yōu)秀的人才吸引到內部審計部門(mén)。
　　
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