內部審計評價(jià)的理論與技術(shù)

「關(guān)鍵詞」　內部審計　內部審計評價(jià)　與技術(shù)　框架體系　　一、引言　　我國的審計監視體系是由國家審計、內部審計和審計構成，作為審計監視體系之一的內部審計，有著(zhù)自身的作用機制和完善的體系，它是組織內部控制的重要組成部分，在檢查、監視財政收支、財務(wù)收支、活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性等方面發(fā)揮著(zhù)重要作用�！　‰S著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善，組織內、外部環(huán)境、內部審計的目標、方式方法、內容等諸多方面都發(fā)生了較大的變化，促使內部審計的職能也由以前單一的監視職能，向監視、評價(jià)等多種職能轉變，內部審計評價(jià)是內部審計的應有之義，是與內部審計的目標密切相關(guān)的。但內部審計的評價(jià)職能能否作為一項新職能，尚未獲得內部審計理論界和實(shí)務(wù)界的足夠重視，熟悉上也不盡一致�！　∈聦�(shí)上，我國目前無(wú)論是內部審計理論界，還是實(shí)務(wù)界，對內部審計評價(jià)理論體系和技術(shù)方法的比較少，還沒(méi)有形成一套完整的關(guān)于內部審計評價(jià)的原則、標準及技術(shù)方法體系，了內部審計評價(jià)作用的發(fā)揮。因此，本文就如何構建內部審計評價(jià)理論與技術(shù)的框架體系等進(jìn)行初步探討，以便規范內部審計評價(jià)的行為，充分發(fā)揮內部審計評價(jià)的功能作用�！　�二、對內部審計職能的重新熟悉　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟監視是內部審計的固有職能　　審計署于1995年7月14日發(fā)布的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》（審計署令1995年第1號）中，指出了內部審計的基本職能為經(jīng)濟監視，是與當時(shí)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟條件相適宜的，對于檢查、監視組織內部財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性有著(zhù)十分重要的作用和意義。所以，人們習慣稱(chēng)經(jīng)濟監視是內部審計的職能�！　。ǘ�）在內部審計的目標、內容等諸多因素發(fā)生變化的情況下，內部審計由單一監視職能向監視、評價(jià)等多種職能轉變，是一種必然要求　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟及制度的建立和完善，組織對內部審計的目標、范圍、內容等方面提出了更高的要求，內部審計的目標不僅在于檢查、監視組織財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、正當及效益性，而且要為組織內部生產(chǎn)、決策、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等方面的動(dòng)態(tài)治理，提供各種信息咨詢(xún)與服務(wù)，以進(jìn)步其經(jīng)營(yíng)治理水平和經(jīng)濟效益，為組織創(chuàng )造價(jià)值。同時(shí)，內部審計的范圍進(jìn)一步拓展，內部審計的內容由原來(lái)的以財務(wù)審計為主，轉向以?xún)炔靠刂茖徲�、�?jì)效審計、經(jīng)濟責任審計、風(fēng)險治理審計為主，內部審計的方式，也由原來(lái)的事后審計，轉向事前、事中、事后相結合，以事前、事中為主的綜合審計，因此，在新的形勢下，內部審計的職能也必然會(huì )出現新的特點(diǎn)。事實(shí)上，國際內部審計師協(xié)會(huì )的有關(guān)中，曾使用“審計評價(jià)”“業(yè)績(jì)評價(jià)與比較”等說(shuō)法，但都是就內部審計工作本身及其質(zhì)量而言的，在我國內部審計的理論界和實(shí)務(wù)界還沒(méi)有系統地明確提出�！　。ㄈ�）監視、評價(jià)是內部審計的兩個(gè)基本職能，在組織的生產(chǎn)、治理、決策等方面發(fā)揮著(zhù)不同作用，以體現內部審計的本質(zhì)特征　　審計署2003年3月4日發(fā)布的《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》（審計署第4號令）及部關(guān)于教育系統內部審計工作的新規定中，都明確提出了“評價(jià)職能”，與原有的監視職能相并行，并指出：“內部審計是獨立監視和評價(jià)本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、正當和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟治理和實(shí)現經(jīng)濟目標�！薄　�從審計署新頒布的關(guān)于內審工作的規定中可以看出，監視和評價(jià)是內部審計的基本職能，監視職能是評價(jià)職能的基礎和條件，評價(jià)職能是實(shí)現組織經(jīng)濟治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益，創(chuàng )造組織價(jià)值的必然要求，兩者相互聯(lián)系、相互依存，在組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理、決策、服務(wù)等方面發(fā)揮不同的作用。內部審計作為組織的內部治理部分，除監視和評價(jià)兩個(gè)基本職能外，還有咨詢(xún)、服務(wù)、鑒證等輔助功能，它們共同構成一個(gè)完整的內部審計功能體系，發(fā)揮著(zhù)各自不同的功能作用，以體現內部審計的本質(zhì)特征�！　。ㄋ模┩怀鰞炔繉徲嫷摹皟认蛐苑�務(wù)”的特點(diǎn)，充分發(fā)揮內部審計評價(jià)的功能作用　　目前，我國多數的內部審計機構和審計職員，工作重點(diǎn)是審查憑證、會(huì )算帳簿及會(huì )計報表的真實(shí)性、正當性，工作的任務(wù)是“查錯防弊”，對組織的經(jīng)營(yíng)治理，如何進(jìn)步經(jīng)濟效益很少往、評價(jià)。在企業(yè)內、外部環(huán)境發(fā)生變化及各種風(fēng)險因素增加的情況下，內部審計工作中心要由原來(lái)的“查錯防弊”向企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、決策等方面轉移；內部審計要由傳統的財務(wù)審計向內部控制審計、績(jì)效審計等現代審計領(lǐng)域轉變；內部審計的模式由“外向型服務(wù)”向“內向型服務(wù)”轉變�！�　三、內部審計評價(jià)的技術(shù)方法　　由于內部審計是對財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性，進(jìn)行監視和評價(jià)，目的是加強組織經(jīng)濟治理，實(shí)現經(jīng)濟的目標，所以，內部審計評價(jià)職能的履行，是實(shí)現組織經(jīng)濟目標的根本要求，是為組織的經(jīng)濟目標服務(wù)的，但內部審計評價(jià)職能的發(fā)揮和履行，要受到內部審計評價(jià)內容的復雜化、內部審計評價(jià)方式、方法、手段、被審計單位對內部審計評價(jià)信息的需求程度以及內部審計評價(jià)信息的客觀(guān)性、性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以?xún)炔繉徲嬙u價(jià)過(guò)程復雜，具體操縱繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡(jiǎn)單評價(jià)，而是要運用一定的技術(shù)方法，對被審計單位進(jìn)行總體的分析、判定和評價(jià)，反映組織在治理、決策、經(jīng)營(yíng)、效益等方面存在的題目，揭示其未來(lái)趨勢，以便更好地發(fā)揮內部審計評價(jià)的作用，創(chuàng )造組織價(jià)值�！　。ㄒ唬┒�量的方法　　1 總量分析與評價(jià)：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性，進(jìn)行分析判定、評價(jià)所采用的一種方法。通過(guò)檢查、核對有關(guān)帳戶(hù)金額、會(huì )計憑證的填制、會(huì )算帳簿的登記以及財務(wù)報表的編制與分析，分析判定組織的會(huì )計處理是否遵守會(huì )計準則和會(huì )計制度的有關(guān)規定，是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規的規定，對被審計單位資產(chǎn)、負債、利潤的構成比例及總額變化，對被審計單位本錢(qián)用度開(kāi)支范圍的公道性，資金使用效率，組織的盈利水平和營(yíng)運能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評價(jià)，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性及效益性的情況作出一個(gè)總體上的分析、判定，并形成審計報告意見(jiàn)，以滿(mǎn)足組織治理層的決策需要，充分發(fā)揮內部審計評價(jià)的功能作用�！　�2 差量分析與評價(jià)：根據實(shí)際發(fā)生值與目標值（設定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、正當及效益，進(jìn)行分析判定，并發(fā)表審計意見(jiàn)的一種方法。通過(guò)被審計單位或項目實(shí)際提供的會(huì )計信息（資產(chǎn)、負債、本錢(qián)、收進(jìn)、用度、利潤等）同原來(lái)設置的目標值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個(gè)差異（正差異、負差異），通過(guò)對差量的分析判定，可以反映被審計單位或項目財務(wù)收支的真實(shí)性、財務(wù)狀況變動(dòng)情況、盈利水平和營(yíng)運能力，以考核被審計單位或項目的財務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟活動(dòng)是否達到經(jīng)濟、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個(gè)恰當的分析和判定，以便組織加強經(jīng)濟治理和實(shí)現經(jīng)濟目標�！　�3 比率分析與評價(jià)：把組織同一時(shí)期財務(wù)報表中若干相互關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行比較，出比率，通過(guò)比率變化，對被審計單位或項目的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性，進(jìn)行分析判定、評價(jià)所采用的一種方法，以反映組織的財務(wù)狀況及財務(wù)成果，揭示組織未來(lái)的發(fā)展趨勢。比率分析有三種方式：結構比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結構比率分析，是指組織某一經(jīng)濟指標的構成項目占總體項目的比率，通過(guò)該比率的變化，反映組織財務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢及存在的題目。如：活動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；活動(dòng)負債占總負債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟活動(dòng)的投進(jìn)與產(chǎn)出的比率，通過(guò)該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟事項的盈利水平及經(jīng)濟效益的高低。如：本錢(qián)利潤率、銷(xiāo)售利潤率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)經(jīng)濟事項的比率，通過(guò)該比率的變化，可以反映各項經(jīng)濟活動(dòng)之間相互關(guān)系，分析組織的財務(wù)狀況及未來(lái)發(fā)展遠景，如：活動(dòng)比率、速動(dòng)比率等�！　�4 趨勢與評價(jià)：是指組織選擇某兩期或者連續若干期相同的指標進(jìn)行比較，百分比，通過(guò)百分比的變化，對被審計單位或項目的財務(wù)狀況變動(dòng)情況以及經(jīng)濟活動(dòng)的效益性，進(jìn)行分析、判定、評價(jià)所采用的一種。指出其存在的，對組織的運營(yíng)績(jì)效、盈利水平及未來(lái)的趨勢，作出一個(gè)客觀(guān)的公正的評價(jià)，以促進(jìn)組織加強經(jīng)濟治理，實(shí)現其經(jīng)濟目標。如：比較財務(wù)報表法、比較財務(wù)比率法�！　�5 相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個(gè)變量同另一個(gè)變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負相關(guān)的。建立回回模型，是指組織的一個(gè)變量變化引起另一個(gè)變量的變化或者一個(gè)變量變化引起若干個(gè)變量的變化時(shí)，可以通過(guò)建立如y=a bx（a為常數項，b為回回系數）的回回模型方程，對變量之間的變化加以分析、判定、評價(jià)，通過(guò)建立回回模型，對組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過(guò)回回模型估計值與實(shí)際值進(jìn)行比較，分析判定有關(guān)數據的真實(shí)性及誤差率并對新的數據進(jìn)行猜測。內部審計職員通過(guò)利用相關(guān)分析和建立回回模型，檢查、分析、判定組織經(jīng)濟活動(dòng)中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數據的公道性、真實(shí)性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理、決策、效益等方面存在的題目，以便組織更好地加強經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益，實(shí)現經(jīng)濟目標�！　。ǘ�）定性的方法　　1 經(jīng)驗判定法：是指內部審計職員，根據自己工作的經(jīng)驗及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識水平，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性、效益性，進(jìn)行分析判定所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內部審計職員專(zhuān)業(yè)知識水平、工作經(jīng)歷、主觀(guān)意識等多種因素的，所以?xún)炔繉徲嬙u價(jià)的結論意見(jiàn)，往往帶有一定的片面性、主觀(guān)隨意性和不真實(shí)性，不能真實(shí)地反映被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動(dòng)的實(shí)際情況，所以在實(shí)際內部審計工作當中，很少采用這種方法�！　�2 調查詢(xún)問(wèn)法，是指內部審計職員對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支情況及經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性及效益性，采取詢(xún)問(wèn)有關(guān)財務(wù)負責人、當事人，調閱有關(guān)的賬簿資料，查看會(huì )議記錄及有關(guān)規章制度和文件，對被審計單位的財務(wù)收支狀況及經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性、效益性，進(jìn)行分析、判定、評價(jià)所采用的一種方法。同樣，這種評價(jià)方法也不能全面客觀(guān)地反映被審計單位財務(wù)收支、財政收支及經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性，存在一定的局限性�！　�四、內部審計評價(jià)與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙u價(jià)與財務(wù)（報表）分析的關(guān)系　　內部審計評價(jià)與財務(wù)報表分析具有內在的聯(lián)系。財務(wù)報表分析包括：資產(chǎn)負債表分析、損益表分析、現金流量表分析等三個(gè)方面，通過(guò)對財務(wù)報表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營(yíng)運能力、盈利水平并揭示未來(lái)組織的發(fā)展趨勢。內部審計評價(jià)的結論是否真實(shí)公道，直接影響著(zhù)財務(wù)報表分析結果的有用性和客觀(guān)性，同樣，通過(guò)對財務(wù)報表分析所提供的有關(guān)財務(wù)指標變化情況的，將有助于內部審計職員，分析、判定和把握組織財務(wù)狀況變動(dòng)情況，揭示未來(lái)發(fā)展趨勢，以便更好地完善內部審計評價(jià)工作�！　。ǘ�）內部審計評價(jià)與業(yè)績(jì)（績(jì)效）評價(jià)的關(guān)系　　內部審計評價(jià)與業(yè)績(jì)（績(jì)效）評價(jià)具有一定的關(guān)系。內部審計評價(jià)的，既有真實(shí)性、正當性，又有效益性，內部審計關(guān)于效益性的評價(jià)與治理部分業(yè)績(jì)（績(jì)效）評價(jià)有一定的關(guān)系，但不能代替組織治理部分的績(jì)效評價(jià)，兩者在評價(jià)的程序、標準、目標等方面存在著(zhù)差異性。內部審計職員或機構可以為治理部分提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿(mǎn)足治理部分績(jì)效評價(jià)的相關(guān)需要，以幫助治理部分進(jìn)行績(jì)效考評，確保治理部分績(jì)效評價(jià)結果的客觀(guān)性�！　。ㄈ�）內部審計評價(jià)與全面（綜合）評價(jià)的關(guān)系　　內部審計評價(jià)與全面（綜合）評價(jià)具有內在的一致性。隨著(zhù)內部審計范圍的擴大，內部審計內容也從單一財務(wù)審計領(lǐng)域，向內部控制審計、質(zhì)量審計、績(jì)效審計、經(jīng)濟責任審計、風(fēng)險治理審計等多種領(lǐng)域轉變，內部審計的評價(jià)已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內部審計評價(jià)信息具有全面性，能滿(mǎn)足相關(guān)方面對信息的需求。治理部分通過(guò)分析內部審計評價(jià)的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、治理等方面存在的題目，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)加強經(jīng)營(yíng)治理，實(shí)現經(jīng)濟目標�！　∥�、結論　�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬙u價(jià)是內部審計的應有之義，是與內部審計監視相并行的一項新職能�！　。ǘ�）內部審計評價(jià)與內部審計目標密切相關(guān)，是充分發(fā)揮內部審計功能作用的必然要求�！　。ㄈ�）內部審計評價(jià)已經(jīng)形成一系列基本原則和標準，實(shí)務(wù)中需要結合具體業(yè)務(wù)研究采用適當的評價(jià)標準�！　。ㄋ模﹥炔繉徲嬙u價(jià)具有多種多樣的比較分析與判定評價(jià)的技術(shù)方法，實(shí)務(wù)中需要結合具體業(yè)務(wù)研究采用有效地分析評價(jià)技術(shù)�！　。ㄎ澹﹥炔繉徲嬙u價(jià)與財務(wù)報表分析、業(yè)績(jì)評價(jià)和綜合評價(jià)技術(shù)具有內在關(guān)系，可以有效地研究利用其他相關(guān)分析評價(jià)的結果�！�　主要：　　陳秋金，2004，“淺析內部審計的發(fā)展及其職能變化”，《農業(yè)》第5期�！　。�美）理查德·L·萊特里夫等編著(zhù)，1999，《內部審計原理與技術(shù)》，中國審計出版社�！　∏G新等主編，2002，《財務(wù)管》（第三版），中國人民大學(xué)出版社�！　∷纬�、劉正均，2003，“完善與發(fā)展我國內部審計的思考”，《審計研究》第6期�！　�孫立、劉寶珍，2004，“發(fā)揮內審功能，增加公司價(jià)值”，《統計與決策》第10期�！　≠�曉明、陳麗玲，2004，“淺談企業(yè)制度下的內部審計”，《冶金財會(huì )》第9期�！　⊥豕膺h著(zhù)，1996，《治理審計》，中國人民大學(xué)出版社�！　⊥蹙薏�、劉秀芝，2004，“企業(yè)內部審計存在的題目及對策”，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報》（社科版）第4期。

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