近期我國審計理論研究綜述

審計風(fēng)險、復雜技術(shù)和審計程序　　成長(cháng)性組織經(jīng)常會(huì )碰到風(fēng)險，它們不應該盲目地對待這些風(fēng)險，而應當對日益增長(cháng)的風(fēng)險及其潛伏后果有一個(gè)清楚的熟悉，并且應當知道如何確保積極的結果出現。由于與供給商、合作伙伴以及消費者之間的關(guān)系日益“虛擬化”（virtualization），逐漸形成了對這些關(guān)系進(jìn)行信托擔保（trust and assurance）的需求。注冊師在執行信托擔保鑒證服務(wù)時(shí)需要承受更大的壓力。Ronen和Cherny（2002）指出，獨立審計職員被期看作為信用提供者，甚至被看作是某種程度的“保險人”。審計職員曾經(jīng)樂(lè )于提及“公道保證”和“真實(shí)公允表達”等概念，但現在企業(yè)的利益相關(guān)者卻期看審計職員成為其投資的保險人！這很令注冊會(huì )計師困惑，卻也是他們所需面對的現實(shí)（Barrier，2002）。在這種情況下，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）公布了一個(gè)新的獨立審計準則94號以代替獨立審計準則55號。新的準則沒(méi)有改變“內部控制”的概念。本文主要討論了在大量使用信息技術(shù)的企業(yè)中獨立審計準則94號的。文章分為兩個(gè)部分：（1）從審計風(fēng)險的角度考察復雜信息技術(shù)題目；（2）獨立審計準則94號對審計程序的。文章以為，審計職員應當將重點(diǎn)放在客戶(hù)的商務(wù)戰略方面，考慮為達到這些戰略要求所必須控制的電子商務(wù)風(fēng)險，還要考慮由于電子商務(wù)所產(chǎn)生的審計風(fēng)險（Morgan和Stocken，1998）。根據獨立審計準則94號的要求，審計職員必須對企業(yè)的電子商務(wù)戰略實(shí)施更加正式的程序，因此，審計職員需要理解以信息技術(shù)為基礎或依靠信息技術(shù)的內部控制。在和信息技術(shù)專(zhuān)家一起工作的時(shí)候，審計職員需具有基本的信息技術(shù)知識才能執行具體的審計工作。當審計職員所面對的會(huì )計交易完全電子化、書(shū)面證據不復存在的時(shí)候，這些信息技術(shù)知識變得更加重要。如電子數據交換、圖像處理以及電子基金轉移等技術(shù)幾乎都不需要使用任何書(shū)面文件（Deshmukh和Romine，2002）。執行這類(lèi)鑒證任務(wù)的審計職員必須同時(shí)具備有關(guān)信息技術(shù)的財務(wù)能力和技術(shù)能力。他們還需要將其傳統的審計（年度審計）改變?yōu)橐越M織的電子商務(wù)戰略（Good

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