發(fā)揮內部審計作用，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

【摘要】 內部審計作為企業(yè)內部控制系統的一個(gè)重要組成部分不僅可以監督和評價(jià)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，查漏補缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢(xún)和參謀服務(wù)，增加組織價(jià)值。然而當前許多企業(yè)并沒(méi)有認識到內部審計的重要性，以至于內部審計未能發(fā)揮出應有的作用，本文深入分析了影響內審發(fā)揮作用的原因，同時(shí)也提出相應的解決辦法�！　　娟P(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲嫛—毩⑿浴】陀^(guān)性　風(fēng)險
　　
　　內部審計是我國當前審計監督體系之中三大審計之一，是企業(yè)內部控制系統中一個(gè)重要的組成部分。它通過(guò)對企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)的監督，發(fā)現并糾正存在的問(wèn)題，督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執行制度規定，幫助企業(yè)堵塞漏洞；通過(guò)對企業(yè)內部經(jīng)濟活動(dòng)的評價(jià)，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理；通過(guò)咨詢(xún)活動(dòng)，為管理當局提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
　　近年來(lái)，媒體上不斷地揭露那些由于企業(yè)內部失控而給企業(yè)和國家造成了巨大的經(jīng)濟損失，違紀者受到懲罰，但是留給我們的思考并未結束，如果企業(yè)內部控制制度健全，內部審計發(fā)揮了應有的作用，便可以及早發(fā)現企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)上出現的漏洞。分析影響內部審計發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個(gè)方面：
　　一是內部審計的獨立性與客觀(guān)性問(wèn)題。獨立性是指內部審計活動(dòng)獨立于他們審查的活動(dòng)之外。獨立性是內部審計的生命，是對內部審計工作的內在要求。只有當內部審計機構和內部審計人員具備了應有的獨立性，才能順利的開(kāi)展審計工作，才能保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平�？陀^(guān)性是指一種公正的不偏不倚的態(tài)度，是內部審計人員在執行審計工作時(shí)必須保持的一種精神狀態(tài)�？陀^(guān)性要求內審人員在審計時(shí)不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事物的判斷之上，不與任何方面達成重大的質(zhì)量妥協(xié)。
　　內部審計獨立性和客觀(guān)性問(wèn)題一直是困擾我國內部審計發(fā)展、危及內部審計生存的大問(wèn)題。長(cháng)期以來(lái)，我國內部審計機構是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來(lái)領(lǐng)導的，這種內部審計管理模式難以保證內部審計的主體地位和獨立性，也危及到內部審計人員在審計計劃編制、審計證據的搜集、審計意見(jiàn)的發(fā)表等方面的獨立性，使得內部審計部門(mén)發(fā)表的審計意見(jiàn)嚴重缺乏客觀(guān)性，無(wú)法為外部所認同，也起不到內部審計在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中應有的降低風(fēng)險、加強控制的作用。
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和現代企業(yè)制度的建立，要想發(fā)揮內部審計的作用，首先必須確保內部審計的主體地位。內部審計機構的設置必須在經(jīng)董事會(huì )、審計委員會(huì )和相關(guān)治理機構和高級管理層批準或認可的內部審計章程中作出規定。其次要確定內部審計向誰(shuí)負責和報告。內部審計部門(mén)應取得高級管理層和董事會(huì )的支持，向擁有充分權力的人員或機構負責。另外，內部審計人員還應該嚴格遵守內審協(xié)會(huì )制訂的《道德規范》的有關(guān)要求，不受任何來(lái)自外界的干擾，獨立的開(kāi)展審計。
　　當前有學(xué)者提出內部審計職業(yè)化，這樣可以最大程度的保證內審人員及機構的獨立性以及發(fā)表意見(jiàn)的客觀(guān)性，具體的做法是類(lèi)似于注冊會(huì )計師審計，即內部審計業(yè)務(wù)組織不再設置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之下而是隸屬內審協(xié)會(huì )或相應的事務(wù)所，內部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導和被領(lǐng)導關(guān)系，其通過(guò)接受委托來(lái)獲取報酬收入，內部審計人員個(gè)人職務(wù)的升降、薪酬收入由內審協(xié)會(huì )或其所屬的事務(wù)所來(lái)考核決定。對于企業(yè)重大決策、經(jīng)營(yíng)項目等內部審計業(yè)務(wù)由股東大會(huì )選舉的監事會(huì )或審計委員會(huì )選擇相應的內部審計業(yè)務(wù)組織進(jìn)行委托審計，同時(shí)審計報告的接受、審計結果的處理均由其負責，這樣既可以保證內審人員的獨立、客觀(guān)、公正，也可以保證所出具審計報告、審計意見(jiàn)的客觀(guān)公正。
　　二是內部審計在當前的職能定位問(wèn)題。長(cháng)期以來(lái)，內部審計機構作為企業(yè)管理當局監督下屬機構的一個(gè)工具，業(yè)務(wù)單純，只審查企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合規性與合法性，其服務(wù)特征不明顯。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過(guò)改制重組，產(chǎn)權制度發(fā)生了變化，企業(yè)擁有獨立的經(jīng)營(yíng)權，內部審計作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，其作用是在維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害，實(shí)現企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟效益最大化。內部審計應定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，寓服務(wù)于監督之中。國際內部審計師協(xié)會(huì )也將內部審計目標由原來(lái)的“檢查與評價(jià)”重新定位為“增值與改善”。這說(shuō)明現代內部審計部門(mén)應加強服務(wù)性，不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、內部控制和經(jīng)濟效益，樹(shù)立全新的內部審計理念，而且不斷拓展強化內部審計的評價(jià)、咨詢(xún)、參謀等服務(wù)職能。內部審計部門(mén)應定期或不定期的進(jìn)行審計業(yè)務(wù)溝通，及時(shí)報告重大審計事項，與管理當局討論重大風(fēng)險領(lǐng)域，監督遵守公司行為規范和商業(yè)慣例情況，評估董事會(huì )和組織的道德氛圍以及在特定領(lǐng)域遵守政策的情況。
　　三是內部審計的風(fēng)險問(wèn)題。內部審計是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞,而內部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見(jiàn)的的可能性。審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀(guān)的存在和主觀(guān)的努力的結合。實(shí)事求是的講，我國的內部審計只是企業(yè)的管理手段之一,只是服務(wù)于企業(yè)管理當局的管理工具,是管理當局主觀(guān)意志的體現。因此,企業(yè)的內部審計很難站在客觀(guān)、公允的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)管理做出客觀(guān)評價(jià)。同時(shí)，內部審計事項的復雜性和隱蔽性往往會(huì )增加審計難度,使審計人員對事實(shí)真相難以做出準確判斷�，F代企業(yè)內部審計的內容不僅從傳統的財務(wù)審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營(yíng)決策審計、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險審計、投資審計等,還要預測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏(yíng)利能力,評價(jià)企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導決策參考。這些業(yè)務(wù)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,一些敏感事項涉及人事關(guān)系復雜,舞弊手段隱蔽,內審人員取證難度較大,從而面臨審計風(fēng)險。另外,內部審計人員素質(zhì)、工作責任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。如果內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀(guān)念,徇私情或害怕打擊報復,故意放棄對重大問(wèn)題的追查和揭露,提供與事實(shí)不相符的審計結論，這將直接導致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
　　對于內部審計風(fēng)險的防范可以從幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）加快內部審計有關(guān)法規準則的建設，加強內部審計人員的職業(yè)道德教育。（2）以風(fēng)險為基礎制定審計計劃，確定內部審計的工作重點(diǎn)。（3）建立完善的內部審計質(zhì)量控制制度，以加強對內審人員工作質(zhì)量的考核,從而減少人為風(fēng)險。（4）提高內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
　　四是內部審計人員的素質(zhì)和審計技術(shù)問(wèn)題。內部審計是一個(gè)業(yè)務(wù)涉及面最為廣泛的部門(mén)，隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展審計對象越來(lái)越復雜，這對審計人員的素質(zhì)要求比較高。而目前我國內部審計人員業(yè)務(wù)水平不高,審計過(guò)程中缺少應有的職業(yè)謹慎性，對內部審計風(fēng)險的識別能力較差;而且很多內部審計人員無(wú)法克守誠實(shí)、正直、客觀(guān)、保密等職業(yè)道德，對審計結果做出較大的妥協(xié)。另外，傳統內部審計過(guò)程中過(guò)分依賴(lài)被審計單位內部控制制度的測試,本身就蘊藏著(zhù)巨大風(fēng)險。
　　現代內部審計要求內部審計人員不僅要熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,而且要熟悉會(huì )計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規等相關(guān)知識,同時(shí)面對復雜的企業(yè)內部管理形式和審計對象，內審人員還應提高審計查證協(xié)調能力及審計表達能力，能力上的缺乏會(huì )影響內部審計的結果。同時(shí)內部審計人員還應該加強職業(yè)道德教育，在審計過(guò)程中不接受被審部門(mén)雇員、客戶(hù)、供應商以及有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物，不得將其在審計過(guò)程中得到的信息隨意進(jìn)行披露。另外，內部審計人員應強化風(fēng)險意識，在審計中以風(fēng)險為基礎制定審計計劃，從審計準備階段開(kāi)始就考慮審計風(fēng)險,并按照風(fēng)險的高低進(jìn)行排序和確認，充分收集和分析相應審計業(yè)務(wù)的資料，并把風(fēng)險控制在最低水平,從而降低審計人員的審計風(fēng)險。
　　除了上述的幾個(gè)主要原因外，內部審計要在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策中發(fā)揮作用，單位領(lǐng)導的重視和支持是不可缺少的。

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