效益審計不可忽視固定資產(chǎn)

每當年關(guān)來(lái)臨，大部分會(huì )展開(kāi)效益審計和責任審計。而鑒于工程項目的特殊性，很多內審職員在審計時(shí)一般把“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等作為非重點(diǎn)項，一筆帶過(guò)。實(shí)在，這兩個(gè)科目大有文章可做，千萬(wàn)不能馬虎大意�！　‖F就與固定資產(chǎn)項目有關(guān)的、筆者實(shí)際審計中發(fā)現的、帶有普遍性的作一闡述，以期為固定資產(chǎn)項目審計找到一些適當的切進(jìn)點(diǎn)�！�　一、刻意模糊資本性支出和收益性支出概念，調節利潤　　我國投資治理體制把建設項目分為基本建設項目和更新改造項目。在制度上，基本建設項目和更新改造項目一般在“在建工程”核算，達到可使用狀態(tài)后轉進(jìn)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算�！　。ㄒ唬┗�本建設項目　　對于基本建設項目，采用的舞弊手段一般是提前進(jìn)行工程驗收，其目的一般就是為了盡快讓“在建工程”轉成“固定資產(chǎn)”，盡快計提折舊，增加用度，隱瞞利潤，獲得稅收和完成來(lái)年指標（對國有企業(yè)來(lái)說(shuō)）上的好處�！　∑髽I(yè)之所以這么做的原因是根據《企業(yè)會(huì )計準則——固定資產(chǎn)》的規定，資產(chǎn)進(jìn)賬時(shí)點(diǎn)應該是達到預定可使用狀態(tài)，而這個(gè)標準本身就具有一定彈性空間，實(shí)際操縱中在一定程度上取決于職業(yè)判定，這給人為調整提供了便利�！　∷�以審計職員在審計時(shí)如發(fā)現疑點(diǎn)，應采取實(shí)地勘查等審計手段，求證該“在建工程”是否具備轉成“固定資產(chǎn)”的條件�！　。ǘ�）更新改造項目　　《企業(yè)會(huì )計準則——固定資產(chǎn)》規定，處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉進(jìn)在建工程，所以不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉進(jìn)固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊計提折舊�！　�實(shí)踐工作中，很多企業(yè)并不遵守該規定，一方面更新改造停用的固定資產(chǎn)不轉進(jìn)在建工程，繼續計提折舊：另一方面，把改造用度作為修理用度直接確以為用度。這樣一來(lái)，折舊用度和改造用度雙重進(jìn)賬，加大本錢(qián)用度，達到了調節利潤的目的�！　∫陨献龇ㄍ耆�違反了會(huì )計確認和計量的一般原則一劃分收益性支出和資本性支出的原則，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。這是企業(yè)治理當局追求自身利益最大化的一種不良行為。作為審計部分，應該捉住會(huì )計制度和會(huì )計準則上某些政策或條款的不確定性特點(diǎn)，對有可能利用會(huì )計政策選擇做文章的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施定點(diǎn)檢查和重點(diǎn)審計�！　�二、迫于制度之困，將“在建工程”提前轉“固定資產(chǎn)”　　，在國企和一些大的企業(yè)團體，上級單位對下屬部分的投資治理比較嚴格，下級單位的項目投資一般要經(jīng)過(guò)上級部分的批準，獲得投資資金或投資額度。上級單位在立項時(shí)都有項目完成時(shí)間限制（一般為年度），超過(guò)投資時(shí)限，投資項目有可能被取消。這些都無(wú)形中給項目建設單位以壓力，于是到年末，未采購的機器設備突擊采購，未竣工驗收的基建工程搞突擊驗收和竣工決算�！　�對于突擊轉“固定資產(chǎn)”的項目，審計可側重從以下三個(gè)方面尋找突破線(xiàn)索：一是原始資料，二是時(shí)間，三是實(shí)物。三方面具有連動(dòng)效應，以機器設備為例說(shuō)明�！　∫话闱闆r下，機器設備項目一般都要經(jīng)歷進(jìn)廠(chǎng)—安裝—調試—試生產(chǎn)一驗收的整個(gè)內控程序�！　∈紫�，查看原始資料的完整性，確定運輸單據的到達時(shí)間和資產(chǎn)進(jìn)賬時(shí)間，卡死整個(gè)運作時(shí)間�！　〖偃鐣r(shí)間緊張，突擊的項目在某—環(huán)節就有可能出現脫節或漏洞，如沒(méi)有試生產(chǎn)的參數、某—環(huán)節的資料不全等�！　∑浯�，在對原始資料的完整性和時(shí)間上的可能性產(chǎn)生懷疑的基礎上，應到現場(chǎng)進(jìn)行調查，看設備的狀態(tài)是否真的達到了轉固定資產(chǎn)的條件�！　】傊�，建筑物的突擊轉固定資產(chǎn)現象，只要遵循查看資料、現場(chǎng)勘察實(shí)物、結合時(shí)間因素進(jìn)行邏輯判定和驗證三點(diǎn)，很輕易審計出來(lái)�！　　霸诮üこ獭碧崆稗D“固定資產(chǎn)”的審計值得留意的一點(diǎn)是要搞清企業(yè)這么做的目的，不要落進(jìn)先人為主的思維誤區，作出不恰當的審計結論。不是企業(yè)的任何行為都有經(jīng)濟目的，企業(yè)這么做可能僅僅是治理層為了取得上級領(lǐng)導的好感或者單純是為了在信息不對稱(chēng)條件下欺騙資本所有者�！�　三、內部職員被施工單位收買(mǎi)，提前或非正常支付工程進(jìn)度款　　現實(shí)中，的建設治理職員經(jīng)常與施工單位打交道，被施工單位收買(mǎi)的情況時(shí)有發(fā)生，而一旦被收買(mǎi)，便可能為了個(gè)人利益，不惜出賣(mài)企業(yè)利益。通常的表現形式是提前或非正常支付工程進(jìn)度款�！　」こ踢M(jìn)度款的支付與工程進(jìn)度緊密相連，假如沒(méi)有特別的原因，工程項目出現年末趕進(jìn)度現象，就要考慮相關(guān)職員是否有出賣(mài)公司利益行為。而在審計中，要熟悉企業(yè)的內控制度，假如出現與內控制度不符，尤其是違反內控程序的現象，就要從蛛絲馬跡中尋找線(xiàn)索�！　±�如，一般工程項目都是由承建方治理職員主動(dòng)向建設單位提出項目達到了可使用狀態(tài)，并申請驗收。而假如出現相反的情況，即工程建設中某單位領(lǐng)導主動(dòng)要求其下屬組織驗收，審計職員要引起警覺(jué)，他的動(dòng)機，至少應該進(jìn)行如下審查：找出相關(guān)憑證查看工程款支付情況是否正常，是否按合同和相關(guān)規定留有工程尾款和質(zhì)保金，詢(xún)問(wèn)企業(yè)員工該領(lǐng)導或相關(guān)職員是否與施工單位關(guān)系密切，防止舞弊行為的發(fā)生。　　四、虛列尾工工程項目或虛增尾工工程量　　按慣例，基建項目辦理竣工決算時(shí)，可答應留有一定的尾工工程款，一般為工程概算的5％，以方便更好的處理工程掃尾工作。個(gè)別單位便在預留尾工工程上鉆空子，或者虛列尾工工程項目和虛增尾工工程量，或者利用尾工工程資金額度再建設未經(jīng)審批的其它工程項目，或者將虛列的根本不會(huì )再發(fā)生的尾工工程款款項挪作他用，再通過(guò)竣工決算使其正當化。這樣做，勢必造成該固定資產(chǎn)原值失真，因此，應把項目尾工工程未完工程量和預留工程價(jià)款的真實(shí)性作為尾工工程的審計重點(diǎn)�！�　五、利用工程質(zhì)量保證金做文章　　項目建設單位在支付工程款時(shí)，一般按規定至少預扣5％工程質(zhì)量保證金，待工程驗收交付使用一年后如沒(méi)有質(zhì)量再付給承建方�！　《鴮�(shí)踐中，項目建設單位通常會(huì )因施工質(zhì)量題目扣減該應付質(zhì)保金，但卻不及時(shí)做賬務(wù)處理。也就是說(shuō)，賬面上反映的應付質(zhì)保金，可能是不需或不需全額向承包商支付的。另一方面，項目建設單位從其上級單位又已取得了該項目足額的建設資金。這樣一來(lái)，每個(gè)年度末就會(huì )形成這種賬外資金，成為建設單位小金庫的來(lái)源，年復一年，成為領(lǐng)導為下屬謀年度福利的好�！　∵@種方法較為廣泛地為各相關(guān)單位利用，所以審計職員年末要重視對以前年度工程質(zhì)量保證金的審計�！　】傊�，固定資產(chǎn)項目的審計既要從橫向上拓寬審計外延，也要從縱向上拓展審計深度，要立足于在查賬的基礎上，把重點(diǎn)放到工程項目治理的關(guān)鍵環(huán)節上，只有這樣才能真正發(fā)現題目。

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