知識經(jīng)濟環(huán)境下審計的創(chuàng )新對策

摘　要：隨著(zhù)知識的來(lái)臨，傳統的以財富為中心的受到?jīng)_擊，會(huì )計重心轉移到以知識技術(shù)和人力資源為主要的知識型資產(chǎn)上。這必然造成傳統會(huì )計確認、計量、報告的變革，而審計和會(huì )計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會(huì )計關(guān)系的血緣性，使會(huì )計的每一次基于環(huán)境的重大變革都將直接導致審計的巨大變革，其變革的著(zhù)眼點(diǎn)可以從四方面思考：轉移審計重心；變革審計；創(chuàng )新審計手段；選拔審計人才。　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟　無(wú)形資產(chǎn)　風(fēng)險基金審計　信息化審計　　一、知識經(jīng)濟的特點(diǎn)與價(jià)值體現　　知識經(jīng)濟的特征是知識和經(jīng)濟的一體化，即知識的經(jīng)濟化，經(jīng)濟的知識化和知識的產(chǎn)業(yè)化。具體地說(shuō)，知識經(jīng)濟在資源的配置上是以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，充分利用富有的資源來(lái)創(chuàng )造新的財富，減少對稀缺資源的依靠，并以高新技術(shù)為核心。其主要特點(diǎn)表現在：（1）資產(chǎn)的組成以知識和智力所發(fā)明創(chuàng )造的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權、商標權、商譽(yù)等）為主體；（2）職員的組織以高智力的員工為主體，并把治理作為一個(gè)重要的生產(chǎn)要素；（3）產(chǎn)業(yè)結構以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，機、和航空等知識密集的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是所有產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)出和就業(yè)增長(cháng)最快的產(chǎn)業(yè)，軟件和經(jīng)濟的十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長(cháng)遠的戰略著(zhù)想，在人才開(kāi)發(fā)、、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投進(jìn)足夠的資金，以確保企業(yè)長(cháng)期發(fā)展的上風(fēng)；（5）咨詢(xún)等中介機構在上的地位、作用大大進(jìn)步，由高智能專(zhuān)家、學(xué)者組成的咨詢(xún)機構可以為企業(yè)提供聰明的謀略，使企業(yè)可據以創(chuàng )造大量財富，增強競爭實(shí)力。一句話(huà)，“知識依靠”是知識經(jīng)濟發(fā)展的重要特征�！　�傳統會(huì )計是以企業(yè)財富或者說(shuō)是以體現企業(yè)財富的資產(chǎn)為重心的，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的來(lái)臨，智力與技術(shù)的重要性與日俱增，傳統會(huì )計以有形資產(chǎn)為核心的確認、計量、報告模式面臨著(zhù)巨大沖擊。而審計和會(huì )計所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計和會(huì )計關(guān)系血緣性使會(huì )計基于環(huán)境的每一次重大變革都將導致審計的巨大變革。本文試圖對這種變革的主要方面作些探討。　　二、知識經(jīng)濟下審計受到的沖擊及對策　　1.轉移審計重心———從有形資產(chǎn)轉向無(wú)形資產(chǎn)�，F行審計以有形資產(chǎn)（如機器設備、廠(chǎng)房、存貨）審計為核心，設計了一套嚴密的審計程序和方法，但對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的審計不夠重視。這主要是由于傳統的會(huì )計以財富或體現財富的資產(chǎn)為重心，著(zhù)名會(huì )計學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：“經(jīng)濟學(xué)可被視作從人們創(chuàng )造和使用財富的很多不同且通常會(huì )有抵觸的理論中回納綜合而產(chǎn)生的一套學(xué)說(shuō)，它的中心是財富。在會(huì )計的基本內容中同樣可以見(jiàn)到財富的某些特征�！倍�財富是以自然資源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對它的占有欲看，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構成了社會(huì )有形資產(chǎn)的主體，因此我們傳統會(huì )計計量與報告模式，正是建立在以有形資產(chǎn)計量為核心的基礎之上的。在現有的會(huì )計計量模式上，幾乎所有的會(huì )計系統規則，如以交易為基礎的本錢(qián)原則、以配比為核心的權責發(fā)生制原則、以“資產(chǎn)=負債 所有者權益”為平衡公式的復式簿記原則等，無(wú)一不是以有形資產(chǎn)的計量為核心。因此，現行審計以有形資產(chǎn)審計為重心�！　∪欢�，在以知識資本投進(jìn)為主的經(jīng)濟形態(tài)下，無(wú)形資產(chǎn)對企業(yè)具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒(méi)有一家生產(chǎn)工廠(chǎng)，但它卻稱(chēng)霸于全世界的運動(dòng)鞋市場(chǎng)，生產(chǎn)廠(chǎng)家都是以許可證方式在生產(chǎn)耐克牌產(chǎn)品，這家公司的所有財產(chǎn)就是“耐克”商標、市場(chǎng)銷(xiāo)售能力和設計開(kāi)發(fā)能力。近年來(lái)，一項新的無(wú)形資產(chǎn)嶄露頭角，這就是以人腦聰明和創(chuàng )新為特征的人力資源。美國微軟公司的發(fā)展奇跡，美國已故鋼鐵大王卡內基的“把我所有的資金、設備和市場(chǎng)全部拿走，只要保存原有的組織機構和職員，四年以后我仍將成為一個(gè)鋼鐵大王”的揚言說(shuō)明了人力資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造中的重要地位。企業(yè)商譽(yù)、品牌、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權、版權、專(zhuān)營(yíng)權、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶(hù)市場(chǎng)等大量資產(chǎn)的取得，都不是以有形的方式和以市場(chǎng)交易為基礎的。無(wú)形資產(chǎn)構成比重的急劇上升，其價(jià)值創(chuàng )造能力的日益明顯，不由得人們不重視。如何將無(wú)形資產(chǎn)納進(jìn)會(huì )計計算報告體系成為會(huì )計界討論的熱門(mén)，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑也將成為審計界關(guān)注的焦點(diǎn)。知識經(jīng)濟時(shí)代，資產(chǎn)觀(guān)念的改變決定了無(wú)形資產(chǎn)審計的重要地位�！　�2.變革審計———從制度基礎審計轉向風(fēng)險基礎審計�，F行公認的審計方法是制度基礎審計。先對被審單位的內部控制制度進(jìn)行評審，審計職員根據內部控制制度符合性測試的結果（即評價(jià)內部控制制度的健全性和有效性）來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測試的程序、范圍和重點(diǎn)。這種方法注重業(yè)務(wù)的內部環(huán)境。而知識經(jīng)濟，信息與技術(shù)的使企業(yè)外部環(huán)境的不穩定因素增加，競爭加劇。競爭不僅來(lái)自同行業(yè)，還可以來(lái)自任何人、任何地方，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險很大。假如審計仍按現行審計方法，用經(jīng)符合性測試得出的控制風(fēng)險較低結論來(lái)決定實(shí)在質(zhì)性測試范圍、重點(diǎn)，審計風(fēng)險加大。審計環(huán)境的變化，促使審計界重新選擇審計方法，以最大限度地降低審計風(fēng)險�！　★L(fēng)險基礎審計順應了高風(fēng)險審計環(huán)境的這種需要，它提供了一種降低審計風(fēng)險的新思路。風(fēng)險基礎審計，又稱(chēng)風(fēng)險導向審計，是指把審計結論建立在審計風(fēng)險評估的基礎上，依據企業(yè)內在的和外在的風(fēng)險因素，包括固有風(fēng)險（IR）、控制風(fēng)險（CR）、和檢查風(fēng)險（DR），從而確定應當審計的事項及審計重點(diǎn)的系統方法。風(fēng)險導向審計針對布滿(mǎn)風(fēng)險的審計環(huán)境，特別夸大審計戰略，要求制定適合于每一個(gè)被審單位具體情況的審計計劃。制定計劃時(shí)要考慮企業(yè)內外各種環(huán)境因素，要對各種風(fēng)險因素進(jìn)行綜合或全方位，審計的各階段都加大了分析性測試技術(shù)的運用，同時(shí)廣泛運用數理分析、機等先進(jìn)手段。目前，審計界認可的決策模型為：AR（審計風(fēng)險）=IR×CR×DR.可見(jiàn)，該方法要求審計職員不僅重視企業(yè)的內部環(huán)境，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，將風(fēng)險概念擴大到固有風(fēng)險，不再片面夸大控制風(fēng)險，而是將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險有機結合。顯然，知識經(jīng)濟時(shí)代下企業(yè)面臨的內外不確定性因素的增加，客觀(guān)上要求審計職員向風(fēng)險基礎審計轉變，只有這樣才能降低審計風(fēng)險�！　�3.創(chuàng )新審計手段———從手工作業(yè)審計轉向信息化審計。知識經(jīng)濟時(shí)代，計算機已成為相當多的企業(yè)會(huì )計操縱的主要工具，會(huì )計系統以計算機、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨、算盤(pán)。信息化會(huì )計系統在處理和提供會(huì )計信息上的穩定性、及時(shí)性、可靠性已得到共叫。傳統手工會(huì )計對應的是手工作業(yè)審計；信息化會(huì )計對應的是會(huì )計信息化審計�！　�會(huì )計信息化審計，就是利用信息技術(shù)，對傳統審計模式進(jìn)行重構，并在重構的現代審計模式上，通過(guò)控制會(huì )計信息化信息系統、深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計對象、建立技術(shù)和審計高度融合的開(kāi)放的現代審計監視服務(wù)體系，以進(jìn)步審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和進(jìn)步的過(guò)程。會(huì )計信息化審計在審計的所有領(lǐng)域全面運用現代信息技術(shù)。目前，我國利用現代信息技術(shù)審計手段還很落后，盡大多數審計職員采取“繞過(guò)計算機審計”，即將計算機僅僅看作是存儲和處理數據的手段，在檢查輸進(jìn)數據以后，就越過(guò)計算機直接往檢查電子計算機處理的結果的審計方法�！　≈�識經(jīng)濟社會(huì )，電子商務(wù)的出現使無(wú)紙貿易成為現實(shí)，如何加強對這種審計線(xiàn)索電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計，是審計職員面臨的挑戰；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠間隔多主體的網(wǎng)上合作體的涌現，出現了會(huì )計上所謂的“虛擬主體”。如何對這種“虛擬主體”進(jìn)行審計，都是審計職員必須要思考的。審計手段適應這種變化，就必須向先進(jìn)的“通過(guò)計算機審計”和“使用計算機審計”轉變。即審計職員不僅要審查電算化系統的輸進(jìn)和輸出數據，而且要審查電算化系統的處理和控制功能�！　�4.選拔審計人才———從單一型轉向復合型。對一個(gè)審計組織來(lái)講，沒(méi)有生命力，就沒(méi)有�？�；對審計職員個(gè)人來(lái)講，沒(méi)有創(chuàng )新意識，沒(méi)有創(chuàng )新能力，就沒(méi)有發(fā)展潛力。因此，審計職員必須成為復合型人才。

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